并购日后合并财务报表编制教程.pptxVIP

本节内容： 一、对子公司个别报表项目的调整 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 三、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 四、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 五、内部交易的抵消处理（同上节内容） ;1.准则要求： 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，在编制合并财务报表时，不仅仅需要统一会计政策和会计期间，还需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表。 2.会计处理思路： （1）购买日当天需要对报表项目做公允价值调整； （2）购买日后编制合并报表时仍然需要以购买日确定的公允价值再次调整，但要分析增值部分净资产对损益影响。 ;1.准则规定： 购买日后合并报表编制时，母公司对子公司的长期股权投资应由成本法调整为权益法。但是非同一控制下的调整抵消均是建立在公允价值基础之上的。;3.基于购买日净资产公允价值条件下对子公司当期净利润的调整 假设：在某非同一控制下企业合并中，购买日为2014年1月1日，当日子公司资产评估后结果如下： ;;;;在同一控制下，按照权益法调整后长期股权投资金额正好反映母公司在子公司所有者权益账面价值中所享有的份额，后面抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益账面价值分录中不会出现差额。;1. 准则规定： 将母公司对子公司长期股权投资与在子公司所有者权益公允价值相互抵消，同时在非全资子公司下同样确认少数股东权益。 ;1.准则规定： 必须将母公司按照权益法确认的投资收益与子公司当年的利润分配行为相互抵消，使得合并报表反映母公司股东权益变动情况。 2.会计处理思路： 其实这里准则是“三大不承认”中的第二条。 ;;注意！非同一控制下，在抵消母公司投资收益与子公司利润分配行为时，虽然分录相同与同一控制下相同，但是数字计算有别。;这里非同一控制下内部交易包括： （1）内部债权债务的抵消处理 （2）内部存货购销的抵消处理 （3）内部固定资产/无形资产交易抵消处理 处理方式参考同一控制下企业合并报表编制的抵消分录即可。;甲公司2014年1月1日以银行存款29 500万元购买取得A公司70%的股权。甲公司与A公司在合并前无任何关联方关系，假设会计期间与会计政策一致。 （1）购买日当天，A公司股东权益构成如下表；;（1/3）购买日当天甲公司的账务处理是？;2014年12月31日A公司资产负债表现实其股东权益构成如下表； A公司个别报表显示当年盈利与利润分配情况如下。 ;①A公司净利润调整后为 9 350万元，过程如下： ＝ 10 500 － 1 000 － 150 ;①A公司净利润调整后为： ＝ 10 500 －1 000 － 150 =9 350;（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整。;（2）按权益法对甲公司财务报表项目进行调整。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（4）投资收益与子公司利润分配等项目的抵消。;（5）应收股利与应付股利的抵消;资料如下所示，请问2015年合并报表编制的调整抵消分录是？ A公司2015年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。　　A公司2015年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。 ;首先计算后面调整抵消分录所需数据： ●A公司本年净利润（公允价值调整后） ＝12 000－150＝ 11 850（万元） ● A公司本年年初未分配利润（公允价值调整后） ＝2014年年末公允价值调整后的未分配利润 =5650（万元）（ 6 800 -1000-150） ● A公司本年年末未分配利润（公允价值调整后） =5 650＋11 850－2 400-6 000＝9 100（万元） ●甲公司本年投资A公司的投资收益（公允价值调整后） ＝11 850×70%＝8 295（万元） ●本年年末对A公司长期股权投资（公允价值调整后） = 29500+6545-3150+8295-4200=36990 ●本年少数股东损益（公允价值调整后） ＝11 850×30%＝3 555（万元） ●少数股东权益的年末余额（公允价值调整后） ＝12 255＋3 555－6 000×30%＝14 010（万元）  ;　（1）按公允价值对A公司报表项目进行调整。;（2）按照权益法对甲公司财务报表项目进行调整。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（3）长期股权投资与所有者权益的抵消。;（4）投资收益与子公司利润分配等项目的