第五章 生产、存货与工薪循环审计.ppt

（二）工薪循环的主要业务活动及表单 1.批准招聘 2.记录工时或产量 3.计算工薪总额和扣除 4.支付工薪净额 二、本循环涉及到的主要凭证记录 （一）生产与存货循环部分的主要凭证记录 1.生产指令； 2.领发料凭证； 3.产量和工时记录； 4.工薪汇总表及工薪费用分配表； 5.材料费用分配表； （一）生产与存货循环部分的主要凭证记录 6.制造费用分配汇总表； 7.成本计算单； 8.存货明细账。 制造企业的商品实物流动和存货成本流动图 （二）人力资源与工薪循环部分的主要凭证与记录 1.人事和雇用记录； （1）人事记录； （2）扣款核准表； （3）工薪率核准表。 2.工时记录和工薪表 （1）工时卡； （2）工时单； （3）工薪交易文件； （4）应付职工薪酬明细账或清单； （5）工薪主文档。 （二）人力资源与工薪循环部分的主要凭证与记录（续） 3.支付工薪记录； 4.个人所得税纳税申报表。 三、本循环的风险特点与审计策略 （一）生产与存货循环部分的风险特点与审计策略； （二）人力资源与工薪循环部分的风险特点与审计策略。 一、生产与存货循环部分的内部控制与控制测试 （一）生产与存货循环部分的内部控制 1.存货的内部控制； 2.成本会计制度的目标与关键控制； （1）生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的； （2）所有耗费和物化劳动均已反映在成本中（完整性认定）； （3）成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（准确性、计价和分摊认定）。 （二）初步评估生产与存货循环的重大错报风险 1.了解本循环内部控制； 2.重大错报风险的初步评估； （1）交易的数量和复杂性； （2）成本基础的复杂性； （3）员工变动或者会计电算化； （4）产品的多元化； （5）某些存货项目的可变现净值难以确定； （6）销售附有担保条款的商品； （7）将存货存放在很多地点； （8）寄存的存货。 （三）生产与存货循环控制测试 1.存货相关内部控制的测试 （1）发出原材料的控制测试； （2）生产产品和核算产品成本的控制测试； （3）储存产成品和发出产成品的控制测试 。 2.成本会计制度的控制测试 （1）直接材料成本控制测试； （2）直接人工成本控制测试； （3）制造费用控制测试； （4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的控制测试 。 二、人力资源与工薪循环部分的内部控制与控制测试 （一）人力资源与工薪循环部分的内部控制目标与关键控制点 1.适当的职责分离； 2.适当的授权； 3.适当的凭证和记录； 4.资产和记录的实物控制 ； 5.工作的独立检査。 内部控制目标和措施 1.工薪账项均经正确批准（发生认定）； 2.记录的工薪真实而非虚构（发生认定）； 4.工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊等认定）； 5.人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）。 （二）评估重大错报风险 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表 一、存货的审计目标与实质性程序组成 （一）存货及其对财务报表的影响； （二）存货项目审计的目标、程序与审计特点。 （1）存货通常是资产负债表的一个主要项目，并且通常是构成营运资本的最大项目； （2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难，企业必须将存货存放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带來了审计的困难； （3）存货项目的多样性也给审计带来了困难； （4）存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价困难； （5）不同企业采用的存货计价方法存在多样性。 二、确定各存货明细项目与总账、报表的余额是否相 三、实质性分析程序 （一）简单比较法分析 （二）比率分析法分析 四、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 （二）存货监盘计划 1.制订存货监盘计划的意义和作用 2.制订存货监盘计划应实施的工作 （三）存货监盘程序 1.观察被审计单位的盘点过程（观察程序） 2.执行抽盘（检查程序） 3.需要特别关注的情况 4.存货监盘结束时的工作 （四）特殊情况的处理 五、存货函证 附助说明 六、确定存货是否归被审计单位所有 企业存货的确认通常以获得该项商品或物资的所有权为标志，如某项存货已经验收入库且可供企业支配，即使货款尚未支付，应该看做企业的存货；同样，购买某项货物的货款已经支付而商品或材料尚未运达企业，也应看做企业的存货。 七、存货截止测试 （一）存货截止测试的含义 （二）存货截止测试的方法 1.检查存货盘点日前后的购货（销售）发票与验收报告、入库单（或出库单） 2.查阅验收部门的业务记录 八、存货的计价测试 （一）选择测试样本 （二）计价方法的确认 （三）计价测试 1.存货价格组成内容的测试 2 .存货成本的