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××交通器材服务中心纳税评估案例 上海市国家税务局 一、被评估企业基本情况 “XX交通器材服务中心”属国有企业，成立于1999年，注册资本350万元，主要从事菜篮子工程车销售及改装业务及道路标志、信号灯等工程安装，在行业中占有一定的市场份额，年销售与营业收入二千万元左右，征收方式为查帐征收，税种核定为增值税、营业税、企业所得税等，增值税类型为增值税一般纳税人，历年来每年都盈利。 二、纳税评估分析选案情况 2005年9月中旬，纳税评估人员对2004年年销售额在一千万以上，增值税税负率偏低的汽车销售企业进行专项纳税评估，纳税评估分析选案主要采用以下几种方法： 1、增值税税负率指标的横向与纵向的对比； 2、企业纳税申报资料与企业会计报表相关项目对比； 通过采用上述方法进行纳税评估分析选案，发现“XX交通器材服务中心”在如下几方面存在纳税异常情况： 1、该企业增值税销售收入2004年度为11，915，128元，2005年前8个月为7，172，051元，但2003年、2004年、2005年前八个月增值税却均为负申报， 该行业全市平均税负率2004年为0.42%； 2、该企业期末留抵税额2003年末为506，951元，2004年末为421，616元，2005年8月末为346，163元，始终保持较大数额； 3、该企业营业税缴纳较多，2003年度为2，098，897元，2004年度为2，559，643元，2005前8个月为1，626，260元； 4、该企业2005年8月会计报表有关项目余额与纳税申报资料不相配比，如“其他应收款”101万元，“存货”861万元，“在建工程”3575万元，“预收帐款”4492万元，“其他应付款”285万元，“预提费用”458万元。 针对以上纳税异常情况，确定如下几方面涉税疑点： 1、该企业经营收入较大，但长期增值税负申报，营业税却较多，可能存着税种核算错误等情况； 2、会计报表有关项目余额较大，与纳税申报情况不相配比，可能存在隐匿收入或转移收益等现象； 3、“预提费用”项目余额较大，2004年年末为447万元，可能存在随意增加税前扣除项目； 4、“在建工程”项目余额巨大，可能存在随意调节利润等情况。 在此基础上，纳税评估人员于9月下旬制作了“XX交通器材服务中心”纳税评估分析表，上报所长室，经所长审批后，派遣两位税收管理员对“XX交通器材服务中心”进行税务约谈， 三、开展税务约谈与实地核查情况 （一）第一次税务约谈情况： 两名约谈人员接到约谈任务后，围绕已确定的涉税疑点拟定了约谈计划，并提前三天向该企业发出了税务约谈通知书，要求该企业到区局税务约谈室进行约谈。约谈中，约谈人员将相关的税收政策进行了宣传讲解，重申了有关的法律责任。针对涉税疑点，该企业做出具体的解释与说明，约谈人员作了相应的约谈记录。 针对约谈人员提出的涉税疑点企业作了如下回答： 1、增值税长期负申报，主要是因为低于成本价处理了一大批滞销商品，因销项税额小于进项税额，所以产生了长期负申报现象； 2、“在建工程”与“存货”余额较大，是因为企业另一项重要经营项目道路标志、信号灯等工程安装所引起的。“在建工程”与“存货”的相当部分，都是用于道路标志、信号灯等工程安装上的，而工程安装项目是缴纳营业税的，而且每月的业务量比较大，其余额与业务量是配比的； 3“预提费用”项目余额较大，主要是计提向交警总队支付的房屋租赁费、水、电、煤等费用； 4、“预收帐款”、“其他应收款”、“其他应付款”余额较大，主要是工程安装预收款，财政奖励款、关联企业暂借款等。 对于企业的解释说明，由于尚未提供相应的证据，因此约谈人员要求该企业回单位进行自查，经自查找出相应的证据后再进行约谈。 （二）第二次税务约谈情况： 一个星期后进行了第二次约谈，企业将自查报告及相关证据提供给了约谈人员，约谈人员阅读了自查报告，该查了相关证据，消除了部分疑点，但还有部分疑点在自查报告中尚无法解释清楚，主要是： 1、该企业销售毛利率比较高，销售额较大，虽然低于成本价削价销售了一大批滞销商品，但也不至于几年增值税负申报，长期负申报的依据不足； 2、预提费用余额较大，是否存在着当年或以前年度多计提或垮年度预提的现象。 为了进一步消除上述疑点，约谈人员决定对企业进行实地核查，并向该企业发出了实地该查通知书。 （三）实地核查情况： 三天后，两位约谈人员上门到企业进行了实地核查，核查方式主要是查阅2004年以来的相关账簿与凭证，实地查看、核对了库存存货，并作了相应的核查记录与核实取证工作。 经过实地核查，找出了疑点存在的问题，主要是： 1、用于道路标志、信号灯工程等非