湖北经济学院中级财务会计第九章 资产减值.pptVIP

教学目标与要求 了解资产减值的范围 熟悉资产减值的迹象与测试要求 理解资产可回收金额估计的方法和要求 掌握资产减值损失的确认与计量的一般原则及其账务处理方法 理解资产组的认定及减值处理方法 理解商誉减值测试及其会计处理方法 重点及难点 资产减值的范围 资产减值的迹象与测试要求 资产可回收金额的计量 资产减值损失的确认与计量 资产组的认定及减值处理 商誉减值测试与处理 本章结构 1.资产减值的范围 2.资产减值的迹象与测试 3.资产可回收金额的计量 4.资产减值损失的确认与计量 5.资产组的认定及减值处理 6.商誉减值测试与处理 1.资产减值的范围 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； （2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； （3）固定资产； （4）生产性生物资产； （5）无形资产； （6）商誉； （7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设备。 2.资产减值的迹象与测试 企业外部信息来源 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 2.资产减值的迹象与测试 企业内部信息来源 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。 2.资产减值的迹象与测试 一般要求 如有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可回收金额。 可以不估计资产的可回收金额的例外情况 以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的。 无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试的资产 因企业合并所形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产 3.资产可回收金额的计量 3.1估计资产可回收金额的基础和要求 3.2资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计 3.3资产预计未来现金流量现值的估计 3.1估计资产可回收金额的基础和要求 资产可收回金额的含义 为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。 3.1估计资产可回收金额的基础和要求 资产可回收金额估计的基础 一般应以单项资产为基础。 难以对单项资产的可回收金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可回收金额。 3.1估计资产可回收金额的基础和要求 资产可回收金额估计的要求： 一般而言，企业应同时估计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值。 下列情况下，企业可以只估计其中一项： 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值中，有一项超过了资产的账面价值。 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于资产的公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可回收金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可回收金额。 3.2资产公允价值减去处置费用后的净额的估计 估计顺序: 根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。 不存在销售协议但存在资产活跃市场时，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。 不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 注意：如果企业按照上述顺序仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 3.3资产预计未来现金流量现值的估计 （1）资产预计未来现金流量的内容 （2）预计未来现金流量的估计 （3）估计未来现金流量时应注意的问题 （4）折现率的估计与确定 （5）预计未来现金流量现值的计算方法 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或支付的净现金流量。 预计未来现金流量的估计 基本要求 企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使