中级财务会计第08章投资(二).ppt

上海立信会计学院 第八章 投资（二） 学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解长期股权投资的概念及类型 2.掌握长期股权投资初始成本的计量 3.掌握长期股权投资核算的成本法和权益法 4.了解长期股权投资的核算方法转换及处置 第八章 投资（二） ? 第一节 长期股权投资概述 ? 第二节 长期股权投资的初始计量 ? 第三节 长期股权投资的后续计量 ? 第四节 长期股权投资产的核算方法 转换及处置 第一节长期股权投资概述 一、长期股权投资的概念及特点 ?长期股权投资的概念 是指通过取得被投资单位的股权 投资企业成为被投资单位的股东 按所持有股份的比例 享有权利并承担责任的一种投资 第一节长期股权投资概述 ?长期股权投资的特点 ? 投资期限较长，准备长期持有 ? 是一项以要求取得较多收益或利益权利的资产 第一节长期股权投资概述 二、长期股权投资的类型 （一）控制 指有权决定一个企业的 财务和经营政策。 并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 第一节长期股权投资概述 （二）共同控制 指按合同约定由若干投资企业共同决定一个企业的财务和经营政策，投资企业中任何一方都不能单独作出决策。（共同控制实体） 第一节长期股权投资概述 （三）重大影响 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权利，但不能决定这些政策。 第一节长期股权投资概述 （四）无控制、无共同控制且无重大影响 即指不包括上述三种类型的股权投资。 ?若权益性投资对被投资单位不具有控制、共 同控制或重大影响，且在活跃市场上有报价、公 允价值能够可靠计量，则应纳入金融资产核算。 ?对于投资类型的确定，应当考虑投资企业对 被投资单位具有的实质性的影响程度。 第二节长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的形成方式 （一）企业合并形成 1. 企业合并的方式 ? 吸收合并 ? 新设合并 ? 控股合并 第二节长期股权投资的初始计量 ?吸收合并（兼并） ?合并方取得被合并方的全部资产和负债 ?被合并方被注销法人资格 ?新设合并 ?合并中注册成立新的法人企业 ?新企业持有参与合并各方的资产和负债 ?参与合并各方均注销法人资格 第二节长期股权投资的初始计量 ?控股合并 ?合并方取得对被合并方的控制权 ?被合并方仍保持独立的法人资格 ?被合并方被纳入合并方合并财务报表范围形 成一个报告主体（企业集团） 第二节长期股权投资的初始计量 2.形成长期股权投资的企业合并 第二节长期股权投资的初始计量 合并前 合并后 第二节长期股权投资的初始计量 （二）非企业合并形成 以企业合并以外方式形成长期股权投资 第二节长期股权投资的初始计量 确定长期股权投资初始 成本，不应包括： ?为形成长期股权投资发 生的评估、审计、咨询等费 用。 ?所支付的价款中包含的 已宣告但尚未领取的现金股 利作“应收股利”处理。 第二节长期股权投资的初始计量 二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量 （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始计量原则：以被合并方所有者权益的账面价值为计 量基础 1.以支付现金、转让非现金资产等作为合并对价 ?初始成本： 按取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定。 ?初始成本与合并对价账面价值的差额： 调整资本公积；资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公 积、未分配利。 第二节长期股权投资的初始计量 借:长期股权投资—投资成本 贷:有关资产等账户 资本公积—资本溢价/股本溢价 投资成本小于合并对价的账面价值时： 借:长期股权投资—投资成本 资本公积/盈余公积/利润分配—未分配利润 贷:有关资产等账户 第二节长期股权投资的初始计量 2.以发行权益性证券作为合并对价 ?初始投资成本的确定方法同前 ?按发行股份的面值总额计入股本 ?两者差额的处理方法同前 借:长期股权投资—投资成本 　 贷:股本 资本公积—股