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第二章 资产负债表的编制原理与实务 【】 资产类的各项目：是按其流动程度由高到低的顺序排列，即流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用和其他资产； 负债类项目：按其到期日由近到远的顺序排列，即流动负债、长期负债； 所有者权益类项目：按其永久性递减的顺序排列，即实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。 （二）定义： 1．定义 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（年末、半年末、季末、月末）全部资产、负债、所有者权益情况的会计报表，是关于企业财务情况的纪录。 平衡公式，即“资产=负债+所有者权益” 2．新的资产负债定义 （1）资产企业在过去事项数字搬家数字搬家 = “原材料”+“物资采购”+“周转材料” ”+“存货”+“委托加工物资” +“生产成本” +“自制半成品” +“库存商品” -“存货跌价准备”（贷方余额） ±“材料成本差异”（+借方-贷方）- 商品进销差价”（商业企业贷方）+ “委托代销商品” +“受托代销商品” -“代销商品款”（贷方余额） 注意：解释代销商品的问题 （二）根据总账有关明细账户的期末余额分析填列（注重账户的实质变化） 1．“应收账款”项目和“预收账款”项目 “应收账款”所属明细账户的借方余额 — “应收账款”项目的期末数= “坏账准备”账户中应收账款的计提数 + （净额） “预收账款”所属明细账户的借方余额合计 “预收账款”所属明细账户的贷方余额合计+ “预收账款”项目的期末数= “应收账款”所属明细账户的贷方余额合计 2．“预付账款”项目和“应付账款”项目 “预付账款”项目的期末数= “预付账款”与“应付账款”所属明细账户的借方余额合计 “应付账款”项目的期末数= “应付账款”与 “预付账款”所属明细账户的贷方余额合计 练习： 应收账款—甲 应付账款—乙 3万 5万 预收账款—丙 预付账款—丁 4万 6万 （三）根据有关总账账户的期末余额分析计算填列 (1)“一年内到期的非流动资产”项目和“持有至到期投资”、“长期应收款”项目 “持有至到期投资”项目，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 “长期应收款”项目，反映企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品或提供劳务等产生的应收款项以及实质上构成对被投资单位净投资的长期损益等项目。 在编制资产负债表时，将“持有至到期投资”账户、“长期应收款”账户余额中，从编制资产负债表日起一年内到期（含一年）的长期债券的可收回金额，在流动资产大类下的“一年内到期的非流动资产”项目中单独反映。 “持有至到期投资”项目的填列数 =“持有至到期投资”账户的期末借方余额-“一年内到期的非流动资产”金额 -“持有至到期投资减值准备”账户期末贷方余额 例如，“持有至到期投资”账户的借方余额为500 000元，其中包括2004年3月购入的四年期国库券300 000元，2006年年末购入的三年期企业债券200 000元。上述投资未发生减值，未计提持有至到期投资减值准备。在编制企业2007年度的资产负债表时，“一年内到期的非流动资产”项目填列的金额为300 000元，“持有至到期投资”项目填列的金额为200 000元。 长期应收款”项目的填列数 = “长期应收款”账户的期末借方余额-“未实现融资收益”账户余额-长期应收款所属相关明细账户中将于一年内到期部分 (2)“一年内到期的非流动负债”项目和长期负债各项目 长期负债中，将于编制资产负债表日起一年内（含一年）需偿还的各项长期借款、长期债券、长期应付款的数额，在流动负债中的“一年内到期的非流动负债”项目单独反映。 “长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的长期借款的本息。本项目根据“长期借款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期借款金额后的差额填列。 “应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目根据“应付债券”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的债券金额后的差额填列。 “长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采用补偿贸易方式引进国外设备款、融资租赁方式租入固定资产租赁费。本项目根据“长期应付款”账户的期末贷方余额扣除将于一年内到期的长期应付款金额、同时扣除“未确认融资费用”账户的期末余额后的差额填列。 “专