第六章或有事项.pptVIP

四、或有事项的披露 （一）预计负债的披露 因或有事项而确认的负债，即“预计负债”，在资产负债表中应与 其他负债项目区别开来单独反映；同时，还应在会计报表附注中对各项 预计负债形成的原因及金额作相应披露，以使会计报表使用者获得充分 、详细的有关或有事项的信息。需要说明的是，如果企业因多项或有事 项确认了预计负债，在资产负债表上一般只须通过“预计负债”项目进 行总括反映。 按照复式记账原理，将或有事项确认为负债的同时，还应确认一项支 出或费用。这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应根据其 性质，与其他费用或支出项目（如“销售费用”、“管理费用”、“营 业外支出”等）合并反映。 * [例6-9]2011年12月10日，A股份有限公司因与B股份有限公司签订互相担保协议 ，B股份有限公司借款逾期未还被建设银行起诉，A股份有限公司成为这桩诉讼 案的第二被告。截止2011年12月31日，诉讼尚未判决。目前，由于B股份有限公 司经营困难，A股份有限公司很有可能需要承担还款连带责任。根据公司法律顾 问的职业判断，A股份有限公司很可能需要承担500 000元的还款连带责任。 A股份有限公司因连带责任而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经 济利益流出企业，并且该连带责任的金额能够可靠地计量，所以，2011年12月 31日，A公司应确认一项金额为500 000元的负债，同时，在会计报表附注中予 以披露。确认负债时的会计分录为： 值得说明的是，如果企业的预计负债基本确定能获得补偿，那么 企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时，应将这些 补偿预先抵减。 * 同时，2011年12月31日，A股份有限公司在会计报表附注中应作如下披露： 借：营业外支出——赔偿支出 500 000 贷：预计负债——未决诉讼 500 000 或有事项： B股份有限公司因借款逾期未还被建设银行起诉，由于本公司与B公司之间签有 互相担保协议，所以，本公司负有连带的还款责任。2011年12月31日，本公司 为此确认了一笔负债，金额为500 000元。目前，该起诉讼正在审理之中。 * （二）或有负债的披露 或有负债无论作为潜在义务，还是现时义务，均不符合负债的确认 条件，因而不予确认。或有负债虽然不予确认，但作为企业的现时义务 或潜在义务，内在的风险和不确定性却是明显的，将来还可能对企业的 财务状况或经营成果产生不利影响，因此，从会计信息披露的充分性和 完整性考虑，企业一般应在会计报表附注中披露有关或有负债的信息。 之所以讲“一般”，主要是出于重要性考虑。这也是国际通行做法。 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。 基本原则 * 我国企业会计准则要求企业在会计报表附注中披露的或有负债主要包括： 对于应予披露的或有负债，企业应在会计报表附注中披露如下内容： 1．或有负债形成的原因。 2．或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）。 3．获得补偿的可能性。 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债 、为其他单位提供债务担保形成的或有负债等（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。 如果对未决诉讼、未决仲裁等会计信息进行披露，会对企业的生产经营造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。但是，这并不表明企业可以不披露任何相关的信息。此时，企业至少应披露未决诉讼、未决仲裁形成的原因。 * [例6-10]A公司因销售商品于2011年10月1日取得一张金额为100万元、到 期日为2012年3月1日的商业承兑汇票。2011年11月1日，因急需资金，A公 司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。经审核，贴现银行同意了甲公 司的申请，并办理了有关手续。 在本例中，如果票据到期贴现银行不能获得付款时，A公司负有全额 偿付的责任，因此A公司由于应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经 济利益是否很可能流出企业尚难确定。A公司应在年度财务会计报告附注 中披露如下信息： 或有事项： 2011年11月1日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。贴 现票据金额为100万元，到期日为2012年3月1日。开户银行到时不能获得付款 时，本公司负有代为付款的义务。 * （三）或有资产的披露 由于或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，不应予 以确认；如果随意确认了或有资产