企业所得税申报(邵慧玲老师).pptVIP

企业所得税申报表 一、适用范围 本表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。 二、填报依据 1、 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定计算数据填报。 2、依据企业会计制度、企业会计准则等计算的企业《利润表》数据填报。 3、依据本企业纳税申报表及相关附表数据填报。 三、新表体系变化特点 继承——2张表无变化 发展——7张表内容调整 扬弃——删除表4张 创新——新增表2张 四、填报说明 （一）表头项目 （二）表体项目 （三）行次说明及表内、表间关系 （一）表头项目 （二）表体项目 （三）行次说明及表内、表间关系 　应纳税所得额的确定 　账面价值:是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。 账面余额:是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。计税基础:企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税额中扣除的金额. 一、应纳税所得额确定的原则 1、 税法优先原则 　在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第二十一条） 应纳税所得额计算建立在财务会计核算基础上 不一致时，按税收法律、行政法规的规定计算 一、应纳税所得额确定的原则 2、权责发生制原则 　条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 一、应纳税所得额确定的原则 “属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。 “不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。 一、应纳税所得额确定的原则 不排除收付实现制：本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”。（房地产企业预收收入、银行企业90天以上的应收未收利息等） 会计与税收差异 　1、会计基于谨慎性原则 　2、税收基于确定性原则 二、应纳税所得额的计算公式 二、应纳税所得额的计算公式 举例：收入100（免税收入20），扣除90 原规定：应税所得=100-90-10=0 新规定：应税所得=100-20-90=-10 亏损的重新定义（免税收入不需要弥补当期经营亏损）条例10条 二、应纳税所得额的计算公式 申报表计算公式： 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损 其中:不征税收入 免税收入 减计收入 减免项目所得 加计扣除 抵扣应纳税所得额作为纳税调减,在弥补亏损之前扣除. 二、应纳税所得额的计算公式 纳税调整项目(附表三): 收入类项目 扣除类项目 资产类调整项目 准备金调整项目 房地产企业预售收入计算的预计利润 其他 收入类 1、视同销售 收入类 2、销售折扣和折让 收入类 收入类 收入类 收入类 7.特殊重组 8.一般重组 免税改组条件: 资产受让方取得的经营性资产继续用于资产转让方原有的经营目的连续达12个月以上 企业合并业务中,作为补价的非股权支付额的公允价值低于股权账面价值的20% 9.公允价值变动净收益 财税[2007]80号文：企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 例3 10.确认为递延收益的政府补助 （1）企业实际收到的财政补贴和税收返还（不含出口退税）属于政府补助范畴，与不征税的财政拨款是两个不同概念 （2）财税[2007]80号文：企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。 （3）政府补助，除另有规定外，应一律并入应纳税所得额 财税[2008]1号文 软件生产企业即征即退 用途 不征 财税[2008]38号文 核力发电企业增值税退税款 用于还本付息 不征 会计处理： 1、计入当期损益 2、计入递延收益 例4 11、境外应税所得（未还原） 已计入利润总额 调减后应纳税所得额就是境内应纳税所得额 12、不允许扣除的境外投资损失 《企业所得税法》第十七条：　企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。