第十五章 生产循环审计.pptVIP

如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。 四、特殊情况的处理 （一）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 １、存货的特殊性质 （１）存货涉及保密问题，例如商品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺，或者涉及到机密的政府合同。 （２）存货系危害性物质，例如辐射性化学物品或气体。 对于具有特殊性质的存货审计，注册会计师应当审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据，通常情况下还可向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。 注册会计师还可以实施其他替代审计程序，例如，对于危害性存货物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存在正式报告，注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。 ２、存货的特殊位置 （1）在途存货 （2）储放在独立于被审计单位的仓库的存货 （二）因不可预见的因素导致无法在预定日期 实施监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已经完成 （1）无法亲临现场 （2）气候因素 （3）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 对于上述情况，注册会计师应当： （1）改变监盘日期 （2）选派其他人员实施监盘 （3）提请被审计单位另择日期重新盘点 （4）进行适当的抽查 * * * * * 第十五章　生产与存货循环审计 第一节 生产与存货循环的特点 1.主要会计报表项目 2.主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动及其凭证与记录 主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产循环 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品等）、待摊费用、应付职工薪酬 营业务成本 主要业务活动及对应的凭证和记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单、材料需求报告 生产计划部门 2．发出原材料 领料单（三联） 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6.发出产成品 出库单（四联） 发运部门 1.关键内部控制 2.控制测试 第二节内部控制与控制测试 关键内部控制 连续编号：生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录；人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表 核对： 内部稽核 授权:生产指令、 领料单、工资 职责分工：存货保管人员与记录人员分离 关键内 部控制 控制测试 包括存货的内部控制和成本会计的内部控制(以存货会计制度为例) 一,以内部控制目标为起点的控制测试 二,以风险为起点的控制测试 第三节 实质性程序 一、生产与存货交易的实质性程序 1,实质性分析程序 2,交易和余额的细节测试 二、存货的实质性程序 存货是指企业在日常活动中持有： 1、以备出售的产成品或商品 2、处在生产过程中的在产品 3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料 存货审计的目标： 1、确定存货是否存在 2、确定存货是否归被审计单位所有 3、确定存货的增减变动的记录是否完整 4、确定存货的计价是否恰当 5、确定存货的期末余额是否正确 6、确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题； 一　存货的监盘 一、存货监盘的定义和作用 （一）定义 存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 存货监盘有两层含义，一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。 （二）作用 存货监盘作为一项核心的审计程序，通常可同时实现存货的多项审计目标。（存在、完整性、权利和义务） 二、存货监盘计划 （一）应考虑的相关事项 1、与存货相关的重大错报风险。 （存货的数量和种类、成本归集的难易程度等） 2、了解存货相关的内部控制的性质。 3、对存货盘点是否制定了适当的程序。 4、存货盘点的时间安排。 5、被审计单位存货数量的盘存制度。 6、考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。 7、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作。 8、复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （二）存货监盘计划的主要内容： 1、存货监盘的主要目标、范围及时间安排 2、存货监盘的要点及关注事项 3、参加存货监盘