8第八章中级财务会计资产减值研讨.ppt

预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。这种方法通常叫做传统法，它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。 A 企业拥有甲固定资产，该固定资产剩余使用年限为3 年，企业预计未来3 年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1 年100 万元，第2年50 万元，第3 年10 万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。 在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，为此，使用单一的现金流量可能并不会如实地反映资产创造现金流量的实际情况。这样，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 本 章 结 束 * 中级财务会计学 资产减值 第八章 第一节 资产减值概述 一、资产减值的含义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可收回金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。 二、资产减值的认定 当资产的可收回金额低于其账面价值时表明该项资产已经发生减值应当及时确认和计量减值损失的金额。 但各类资产的性质不同，减值的认定标准存在差异，因而执行不同的具体会计准则。 《企业会计准则第8 号——资产减值》(以下简称资产减值准则)主要规范了企业非流动资产的减值会计问题，具体包括以下资产的减值： (1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； (2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产； (3)固定资产； (4)生产性生物资产； (5)无形资产； (6)商誉； (7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可以从以下几个方面加以判断： (1)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。如果某一资产的市场价格大幅度下跌，并且预期在近期内不可能恢复，那么，这一资产就有可能发生了减值。 (2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 (3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 (4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 (5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 (6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者损失)远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的金额支出远远高于最初的预算等。 (7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 以上情形的出现均属于资产可能发生减值迹象，但并不必然表明该资产已经发生减值，还需要进行减值测试，据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。 但企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了时进行减值测试。 第二节 资产可收回金额的计量 企业在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 一、资产可收回金额的含义 资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： (一)资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 (二)没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。企业持有待售的资产往往属于这种情况，即该资产在持有期间(处置之前)所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值不大会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。 (三)资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金