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第十章 一般成本管理 第一节 传统产品成本计算 一、产品成本的作用 材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品定额消耗量的比例，或材料定额费用的比例进行分配。按定额消耗量比例分配的计算程序是：首先，计算出某种产品材料定额消耗量；其次，计算单位材料定额消耗量应分摊的材料实际消耗量（计算材料消耗量分配率）；再次，计算出某种产品应分摊的材料数量；最后，计算出某种产品应分摊的材料费用。 现以定额消耗量（或定额费用）为例，分配几种产品共同耗用的原材料费用，其计算公式如下： 各种产品材料定额消耗量（定额费用）＝各种产品材料单位消耗定额×该种产品实际产量 材料费用分配率＝ 各种产品应 分配材料费用＝该种产品定额 消耗量（定额费用）×材料费用分配率 （二）工资的分配 工资费用通常可分为直接人工费??和间接人工费用。其中，直接人工是指企业支付给那些把各种原材料经过加工使其转变为产品的生产工人的工资费用。与直接人工相对应的，称为间接人工。 一般地说，企业的直接人工与间接人工是容易分开的，例如企业的生产流水线上操作人员与企业的清洁人员、保卫人员以及仓库保管人员之间，就可以明显地区分为直接人工和间接人工。 支付给职工的工资总额，应按其用途和发生部门进行归集和分配。其中生产人员、车间管理人员和技术人员的工资，是产品成本的重要组成部分，生产人员的工资，属于直接人工正费用，应该直接入各种产品成本，即计入“生产成本——基本生产成本”科目；其他各部门人员的工资，属于间接人工费用，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”科目。 计入各种产品成本的基本生产成本的生产人员工资，在采用计件工资形式下，直接计入基本生产成本的各种成本计算对象中的“工资”成本项目；在计时工资形式下，如果只生产一种产品，其生产人员工资，直接计入该种产品成本即可，如果生产多种产品，则应采用一定分配标准分配后再计入各产品成本。其分配标准通常是按各种产：品的生产工时（实际或定额）比例进行分配。计算公式如下： 工资分配率＝ 某种产品 应分配工资＝该种产品生产 工时（实际或定额）×工资 分配率 （三）制造费用的分配 制造费用是指企业生产过程中发生的除直接材料和直接人工以外的生产费用。它包括间接材料费用、间接人工费用和其他制造费用。 制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用。例如机物料消耗、车间辅助人员的工资，以及车间厂房的折旧费等。也有一部分直接用于产品生产，但管理上不要求单独核算，也不专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费等。生产工艺用燃料和动力，如果不专设成本项目也不单独核算，也应包括在制造费用中。制造费用还包括车间用于组织和管理生产的费用，例如车间管理人员工资，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、车间照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等，这些费用虽然具有管理费用性质，由于车间是企业从事生产活动的单位，其管理费用和制造费用很难严格划分，为了简化核算工作，这些费用也作为制造费用核算。 为了正确计算产品的生产成本，必须合理地分配制造费用。由于各车间制造费用水平不同，所以制造费用应该按照各车间分别进行分配，而不得将各车间的制造费用统一起来在整个企业范围内统一分配。把制造费用分配于各有关产品，常用的分配标准主要有：直接人工小时、直接人工成本、直接材料成本和机器小时等。 企业根据生产情况，从以上几种分配标准中选择较为适合的标准。如果企业的生产是高度机械化的，较宜于选用机器小时；如果机械化程度低，生产主要依靠手工劳动，则以选用直接人工小时为宜。 在选好了分配标准之后，要计算制造费用分配率，公式如下： 制造费用分配率＝ 应分配于某一产品的制造费用，则按下式计算： 应分配于某一产品 该产品的分配 制造费用 的制造费用 ＝ 标准数量 × 分配率 应分配于某一产品的制造费用＝该产品的分配标准数量×制造费用分配率 制造费用分配率如按当月制造费用的实际发生额计算，称为制造费用的实际分配率。由于实际分配率须到月终才能计算确定，不便于及时计算产品成本。更为重要的是，各月制造费用实际分配率，由于受季节性因素的影响，会使据以确定的各月产品成本发生人为波动，难于如实反映各月生产工作的质量和效果。为消除这些缺陷，可以全年为基础，于年初制定各月统一使用的制造费用预计分配率。假定选用直接人工小时作为分配标准，其计算公式为： 制造费用计划分配率＝ 三、产品成本计算：基本方法 （一）分批法 （二）分步法 第二节 标准成本 一、标准成本的概念 通过成本预测确定下来的目标总成本，还要交给设计、技术、生产和供应等部门进行具体落实，并分别成本项目逐一地、细致地制订出各种产品的成本标准，这实际上就是单位产品的目标成