2009年天狼星无师自通会计21.docVIP

第二十一章外币折算 一、本章考情分析 本章内容阐述外币交易的会计处理和外币财务报表折算。近3年考题为客观题和计算及会计处理题，分数适中，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）记账本位币的确定；（2）外币交易的会计处理；（3）外币财务报表的折算。 学习本章应注意的问题：（1）掌握接受外币资本投资的会计处理；（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率；（4）本章内容可以与借款费用结合出主观题。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2006年 2007年 2008年题量分值题量分值题量分值单项选择题1155多项选择题12计算及会计处理题16合计635 近年考点 年度考点涉及题型2007期末汇兑损益计算，记账本位币确定单选1题，多选1题2008记账本位币选择，汇兑损益计算，外币报表列示单选5题 新大纲中能力等级为3的测试内容 （1）记账本位币的确定;境外经营记账本位币的确定;记账本位币变更的会计处理,3（2）外币交易的会计处理3（3）恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算3（4）境外经营的处置3 本章基本结构框架 外币折算 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的确定 企业记账本位币的确定 外币交易的会计处理 记账本位币变更的会计处理 外币交易的核算程序 外币财务报表折算 即期汇率和即期汇率的近似汇率 外币交易的会计处理（重要） 记账本位币的定义 境外经营财务报表的折算 恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 境外经营的处置 二、本章考点精讲 ? 现将本章要点归纳如下： 一、外币交易的有关概念 1．外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出靠以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资??和其它以外币计价或者结算的交易。比如，外贸进出口业务、外币借款、外币兑换等。 2．外币是企业记账本位币以外的货币。比如，甲公司选定人民币为记账本位币，则美元、日元、欧元、港元等就是外币；如果选定记账本位币为港元，则人民币、美元等就是外币。因此，会计中的“外币”与日常生活中的外币在概念上有差别。 3．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制，就是一个企业只有一种记账本位币，适用于工商企业；外币分账制就是按照实际发生的货币记账，有多种记账本位币，适用于银行金融企业。 外币交易的会计处理涉及记账本位币的确定、日常业务的核算和期末汇兑差额的计算，下面分别说明。 二、记账本位币的确定 1.企业记账本位币的确定企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。如国内甲公司为从事贸易的企业，90%以上的销售收入以人民币计价和结算。人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。人民币是主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。(3)融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【问题思考1】国内丙公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，其商品销售价格主要受欧元的影响，以欧元计价，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，丙公司应选择欧元作为记账本位币。如果丙公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购，则可确定丙公司的记账本位币是欧元。但是，如果丙公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以判定丙公司的记账本位币应选择欧元还是人民币，需要结合第三项因素予以确定。如果丙公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成