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税法理论与实务 一、销项税额的计算 本章主要包含的知识有增值税法的基本原理，征税范围以及纳税义务人，以及纳税人的认定范围，税务的处理方法，税率，发票管理 理解增值税法的基本原理，征税范围以及纳税义务人，以及纳税人的认定范围，熟悉税务的处理方法，税率，掌握发票管理 学生先相关知识阅读，教书根据自己的教学重难点进行有的放失的阅读 5.5课时 本章第一节“增值税基本原理”中已经解释了增值税的计税原理。我国目前对一般纳税人采用的计税方法是国际上通行的购进扣税法，即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额(这是对销售全额的征税)，然后对当期购进项目已经缴纳的税款(所含税款)进行抵扣，从而间接计算出对当期增值额部分的应纳税额。 增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务的应纳税额，应该等于当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式如下： 当期应纳税额=当期销项税额一当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额 增值税一般纳税人当期应纳税额的多少，取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。而当期销项税额的确定关键在于确定当期销售额。对当期进项税额的确定在税法中也作了一些具体的规定。在分别确定销项税额和进项税额的情况下，不难计算出应纳税额。下面按照这个逻辑进行介绍。 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额=销售额×适用税率 从销项税额的定义和公式中我们可以知道，它是由购买方在购买货物或者应税劳务支付价款时，一并向销售方支付的税额。对于属于一般纳税人的销售方来说，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。在适用税率既定的前提下，销项税额的大小主要取决于销售额的大小。增值税适用税率是比较简单的，因而销项税额计算的关键是如何准确确定作为增值税计税依据的销售额。 (一)一般销售方式下的销售额 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。特别需要强调的是，尽管销项税额也是销售方向购买方收取的，但是增值税采用价外计税方式，用不含税价作为计税依据，因而销售额中不包括向购买方收取的销项税额。 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： (1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的； (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。 3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： (1)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； (2)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； (3)所收款项全额上缴财政。 4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目收费，减少销售额，逃避纳税。上述4项允许不计入价外费用是因为在满足了上述相关条件后可以确认销售方在其中仅仅是代为收取了有关费用，这些价外费用确实没有形成销售方的收人。 应当注意，根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 按照会计制度规定，由于对价外收费一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算，但却为核算其销项税额；有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些做法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。因此，纳税人对价外