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全面收益表分析报告 07会计四班 070801041033 刘万鹏{全面负责} 2010-10-13 美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告第3号《企业财务报表要素》中首次提出了一个不同于传统收益概念的新概念—— “全面收益”概念，并将其定义为：企业在报告期内除去业主投资和派给业主款以外的交易、事项等情况所产生的一切变动的权益(净资产)。 一、全面收益表与传统收益表的比较 1、全面收益表反映经营收益和财务收益，传统收益表仅反映经营收益。这也是全面收益表和传统收益表最本质的区别。 在全面收益表中，全面收益是企业在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起变动的权益（净资产）。全面收益采用净收益加其他全面收益计算。净收益反映企业当期已实现、已确认的收益，其他全面收益则反映已确认但未实现的变动价值、已确认但未实现的增值、平时绕过当期损益而直接计入业主权益部分的利得或损失。传统收益表中 反应的收益仅仅是净损失。 2、 编报报表时，选用的资产计价模式不同。 在全面收益表的编报中，资产以公允价值计价，公允价值和历史成本之问的价值差额确认为当期收益，计入全面收益表中。在传统收益表中，资产以历史成本计价除计提八项资产减值准备外， 确认公允价值和历史成本之间的价值差额。 3．对于非常项目的利得（或损失）的确认不同。 在传统收益表中确认部分非常项目的利得（或损失），如外币期末的汇兑损益。但很多非常项目的利得（或损失）未计入，如接受现金捐赠、接受捐赠非现金资产准备、债权人豁免的债务、资产评估增值等，这些都应计入全面收益表中。 4． 全面收益与传统收益计量遵循的收入确认模式不同。 传统收益的确认遵循经济交易模式，在这种模式下，收益被看作是某种经济交易的结果。收益的实现必须以经济业务的发生作为标志，而对于那些因价格或预测的变动而产生的价值变动，只要没有发生实际的交易，就不予以确认和计量。在知识经济高速发展的条件下，这种收入确认模式由于过于谨慎的实现原则已经不适应对经营业绩进行客观、真实的评价了。而全面收益的确认遵循经济活动模式，在这种模式下，收益被看作是某种经济活动的结果。它认为收益的产生不单依赖于经济业务的发生，只要产生收益的经济业务已经存在或发生，收益便可得到确认，而不管是否发生了实际交易。按照这种模式所确认的收益，不仅包括企业已经实现的营业收益，而且包括企业尚未实现的、由于价格或预测变动而产生的持产损益。遵循经济活动模式要确认和计量各种来源的收益，因而全面收益的计量能够更客观、更全面地对知识经济条件下的经营业绩进行评价。 5．全面收益与传统收益的成本计量属性不同。 传统收益采用历史成本的计量属性，这虽有利于客观反映企业管理当局对受托责任的履行情况，但是依据历史成本确认和计量有两个缺陷：一是在通货膨胀普遍存在的条件下，依据历史成 计量的生产耗费不能得到足额补偿，从而影响企业再生产的顺利进行；二是收入按现行价格计量，其相对应的成本则按历史成本计量，二者的计量属性不一致．存在逻辑上的矛盾。而全面收益采用现行价值或公允价值的计量属性，依据现行成本或市场价格对收益进行确认和计量，．它解决了生产耗费不能得到足额补偿、收入成本的计量属性不一致等问题，但采用现行价值或公允价值计量收益，对客观经济大环境，尤其是资本市场的成熟程度要求较严格。 6． 全面收益与传统收益所用收益计算方法不同。 关于收益的计算方法，一般认为有配比法和计价法两种。传统收益的计算采用的是配比法，按照这种方法，收益被看作是所确认的收入与相关的成本费用进行配比后的结果，即将一定时期的收入减去同一期间的各类相关成本费用后得到收益，它所体现的是以利润表为主的收入费用观。与之不同，全面收益的计算采用计价法。按照这种方法，收益通过期末所有者权益减去期初所有者权益差额得出，收益的确定取决于资产和负债的计量，它所体现的是以资产负债表为主的资产负债观。 7. 全面收益表与传统收益表的报表目标不同。 财务报表的目标也即财务会计的目标，对财务报表的目标，会计界一直存在着两种观点：受托责任观和决策有用观，前者认为财务报表的目标是评价经营者即受托人的业绩，后者认为财务报表的目标是向报表使用耆提供对其经营决策有用的会计信息 传统收益表建立在受托责任观的基础上，反映管理者过去一个期间的努力程度与取得的成就，描述受托人对受 托责任的履行情况，它以反映历史信息为主。全面收益表建在决策有用观的基础之上，要求财务报告能够提供解释性信息、补充性信息、预测性信息等着限于未来的信息．对投资着的决策有用。l9世纪70年代之后，西方发达国家对财务报表目标的认识从受托责任观逐渐转向决策有用观，由于全面收益表提供的会计信息与报表使用营的决策更相关，因