销售与收款1.pptVIP

销售与收款循环审计;所谓业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和先后顺序。划分业务循环的目的在于保证审计质量、提高审计效率。 审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为5个循环：销售与收款、购货与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金业务（循环）。由于货币资金与前4个循环均有着密切的联系，且具有明显的特征，因此将其单独作为一部分。;投资者;;构成虚构收入 的手段;国外CPA模型： 筹资循环、采购循环、工资循环、存货、生产循环、销售循环。 与我国相比，单独把工资列示，体现了以人为本的管理思想。 各循环间的关系如下图所示：;货币资金;业务 循环;一、涉及的主要凭证和会计记录;1．接受顾客订单 （销售部门） 接受订单后通常应编制一式多联的销售单。 企业在收到客户的订单后，须经有关人员批准。只有经过批准的订单，才能作为销售的依据。订单批准后，编制一式多联的销货通知单，作为信用、仓储、运输、开票、记账等部门履行职责的依据。 销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 ;2．批准赊销信用。签字 批准赊销是由信用部门来进行的，信用部门在接到销货通知单后，根据管理当局的赊销政策和授权是否批准赊销。对外客户，在对其信用进行充分调查的基础上，决定是否批准赊销。对老客户，根据其信用额的使用情况确定。对同意赊销的客户，信用部门应在销售通知单上签字。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“计价或分摊”认定有关。 ;; 5．※向顾客开具账单（发票）。 包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。依据发运凭证和相应的经批准的销售单开具。 控制程序： （1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 ;;; 主要业务活动; 主要业务活动;重要性与常见审计风险;重要性与常见审计风险;装运部 ;制定销 售计划;二、销售交易的内部控制;适当的职责分离;正确的授权审批;充分的凭证和记录;凭证的预先编号;1．相关内部控制 （1）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单。 （2）对于对账单中的核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。 2．控制测试 注册会计师观察指定人员寄送对账单，检查顾客复函档案。;1．相关内部控制 由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录：独立检查、内部审计 2．控制测试 注册会计师检查内部审计人员的报告，或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。;调查问题;调查问题;销货业务的内部控制和控制测试 ;关键内部控制点;销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表 ： ;内部控制目标 ;内部控制目标 ;二、销售与收款循环内部控制的测试 ;(二) 内部控制的控制测试和进一步评价;例：ABC会计师事务所注册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ股份有限公司2009年度的会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内部控制，描述如下： （1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续。 （2）仓库在发运商品出库时，均必须有管理员乙根据批准的订单，填制一式四联的销售单，在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二联送会计部；第三联送应收账款专管员丙；第四联则由乙胺编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据。 （3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证。 （4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票与销货单核对，并将发票和销货单按顾客顺序归档保管。;;参考答案;改善措施;三、销售交易的实质性程序;1、登记入账的销售交易是真实的; 2.实质性程序 1、针对未曾发货却已将销货业务登记入账，注册会计师可从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查至有无发运凭证等。（逆查） 2、针对销货业务重复入账，注册会计师可通过检查企业的销货交易记录清单，已确定是否存在重号、缺号。 3、针对向虚构客户销货，注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，已确定销货??否经过赊销批准手续和发货审批手续。 4、追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果贷方发生额是收回货款或收到退货，说明销售业务是真实的。如果长期挂账或注销坏账，则怀疑是虚构的销售交易。;2、已发生的销售交易