企业战略成本动因与成本决策研究.doc

[标签:标题] 2016 PAGE11 / NUMPAGES11 感谢观看本文谢谢 企业战略成本动因与成本决策研究 [提要] 战略成本动因是从深层次影响企业成本，由企业战略决策决定的因素，包括结构性成本动因和执行性成本动因。前者解决配置的优化问题是基础，而后者解决绩效的提高问题是使其持续。两者互为连贯配合并相互促进、相互制约，共同作用于企业总体运营成本。 中国论文网 /2/view-7359800.htm 　　关键词：战略成本动因；结构性成本动因；执行性成本动因 　　中图分类号：F275.3 文献标识码：A 　　收录日期：2015年12月24日 　　一、战略成本动因 　　成本动因是指引起产品成本发生的原因。这些原因构成了成本的决定性因素。由于各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。到底什么是影响企业成本最重要的因素呢？对于传统的管理会计而言，这是一个显而易见的问题，即产量就是唯一重要的成本动因。这是与传统的制造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重的情况相联系的。随着新制造环境的出现，产品的成本性态发生了改变，使得传统成本计算方法对成本信息的扭曲越来越严重，导致了作业成本法的诞生。在作业成本法下，许多过去不被重视的各种作业计量尺度如材料移动次数、订单数量、准备次数等都被看作成本动因。但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的成本动因用于成本分析，可以把它们称之为作业性成本动因。事实上，如果我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响成本的因素的话就会发现，比作业性成本动因对成本影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略成本动因。 　　成本动因的协同效果体现在企业总成本的高低，但因为各种战略性成本动因之间的关系错综复杂，所以在对企业发展战略分析的基础上，结合其内在联系提出较为详尽的分析思路从而为企业的成本战略提供参考。所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。与前述作业性成本动因相比，??具有如下特点：与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等；它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远；与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。 　　战略成本动因可以分为结构性成本动因与执行性成本动因。由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。这样，成本动因就可以按其对成本影响的程度划分为战略成本动因和战术成本动因，两类成本动因分别从基础经济结构和作业程序两方面影响企业的成本优势，并为企业改变其成本地位提供了能动的选择。对成本这样研究和划分，就能从经营战略的意义上做出成本决策，为我国企业进行有效的成本管理提供了一条有益的思路。 　　二、结构性成本动因与成本决策 　　结构性成本动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因。其形成常需要较长时间，而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前。因此，必须慎重行事，在支出前进行充分评估与分析。另外，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性成本动因主要有： 　　规模经济。所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率提高或活动成本因可分摊于较大规模的业务量而使单位成本降低。 　　整合程度。上述规模经济与水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合是指企业为了使自己所负责的业务领域更广泛、更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。企业的纵向整合程度会对成本产生影响。整合程度的提高可能带来效率的提高或成本的降低。 　　学习与溢出。企业价值链活动可以经过学习的过程提高作业效率从而使成本下降。通过学习降低成本的因素有：随着时间的推移，来自用户信息的反馈对企业的作用。表现为根据市场的反映改善产品的设计，提高优质品率；通过逐步改善厂房布置、生产排程、作业进度降低成本；通过工人活动量的累积使劳动熟练程度提高；通过对同业和外部专家顾问的学习而不断改善生产技术水平和管理水平。 　　地理位置。企业的地理位置可以若干种方式影响成本。主要表现在：由于工资水平和税率在不同国家、不同城市的差异，影响了企业的工资成本和纳税支出；企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施的状况都会影响企业的生产经营成本；企业所处气候、文化、观念等人文环境，不仅影响了产品的需求，而且影响了企业经营的观念和方式；地理位置可能在很大程度上决定了人才的流入。处于拥有优越的生活环境、良好的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往能吸引更多的人才；地理位置对营运成本有重要的影响。相对能源和原材料供应商的地理位置是影响购货成本的一个重要因