第2章职业道德与审计准则教程方案.pptVIP

第二章 职业道德与审计准则;第二章 职业道德与审计准则;2.1职业道德;2.1职业道德;注册会计师职业道德基本原则 独立原则 ：指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构 独立原则是职业道德规范中最重要的一条，是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是注册会计师执业赖以生存和发展的基石，也是客观、公正原则的基础 ;;;;;【例题·单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上???立;客观原则：指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观事实为依据，事实求是，不掺杂个人主观意愿，不为委托单位或第三者的意见所左右；分析、处理问题时，不以个人的好恶、成见或偏见行事，避免影响事实的客观性 ;公正原则：注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。;诚信原则;【举例说明1】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2012年财务报表，如果A注册会计师在审计报告上签名并盖章，则表明其与该审计报告包含的信息发生牵连。 【举例说明2】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年财务报表。A注册会计师发现甲公司2012年度存在显失公允的重大关联方交易，并确认了2012年度的营业收入，A注册会计师提请甲公司管理层进行营业收入调减并在财务报表附注中增加对该关联方及其交易事项的披露，但遭到甲公司管理层拒绝。 A注册会计师认为甲公司财务报表存在严重误导和重大遗漏的信息，如果甲公司要求注册会计师对该事项不予考虑并出具无保留意见审计报告，则A注册会计师不能在该审计报告上签字，否则A注册会计师与存在严重误导和重大遗漏的信息发生牵连。 如果A注册会计师对此问题进行说明并出具了恰当的非无保留意见审计报告，则没有违反诚信原则。 ;;;近亲属的分类 在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属”(用A表示）和“其他近亲属”（用B表示）的关系判断，图3-2以审计项目组成员“CPA老王”为例来说明。;;【例题·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿;;;职业怀疑的态度和职业行为;;职业道德概念框架;1.自身利益　　如果经济利益或其他利益对会员的职业判断或行为产生不当影响，将产生自身利益导致的不利影响。2.自我评价　　如果会员对其（或者其所在会计师事务所或工作单位的其他人员）以前的判断或服务结果做出不恰当的评价，并且将据此形成的判断作为当前服务的组成部分，将产生自我评价导致的不利影响。 3.过度推介　　如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。4.密切关系　　如果会员与客户或工作单位存在长期或亲密的关系，而过于倾向他们的利益，或认可他们的工作，将产生密切关系导致的不利影响。5.外在压力　　如果会员受到实际的压力或感受到压力（包括对会员实施不当影响的意图）而无法客观行事，将产生外在压力导致的不利影响。;练习题;;;2.1职业道德;2.1.2业务能力的要求 注册会计师的技术守则 注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。 注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。 注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。 ;注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件