个人所得税避税及其对策研究.pdf

个 人所 得税 避 税及 其对 策研 究 税 活 动 有 着 深 刻 而 复 杂 的原 因 。个 人 避 税 行 为动 机 的产 生是 内驱 力和外 部 诱 因共 同作 用 的 结 果 。个 人 在 内外 因素 作 用 下 ，产 生 了避 税 的念 头 ，但 是 能 否 付 诸 行 动 ，则 取 决 于 税 务机 关对 避 税 的态 度 和 控 制 能力 ，即避 税 的行 为 空 间 大 小 。 内内驱 力 :: 个个 个 人 避税 的行 为空 间:: 个个人 内在 需要要 人人 税 收 征 管技 术术 避 税税 个个人 纳 税 意 识识 避避 税 务 人 员 素质质 活 动动 税税 税 收征管成本本 增 加加 行行 反 避 税 调 查 概 率率 诱诱因 :: 的的 对 反 避 税 的认 知 水 平平 为为 反 避 税 调 查 查 出率 税税收 法 制 水 平平 动动 个 人 社 会 能量量 避 税税 税税法 本 身漏 洞洞 机机 活 动动 信信息 不 对 称称 状状 减 少少 纳纳税 遵 从 成 本本 态态 纳纳税 人 的相 互 影 响响 社社会 心 理 成 本 图表 : 个 人 避 税 行 为模 型 据 此 认 识 ，本文 的主要 内容将 围绕 以下 尚待深入研 究 的命题展 开 : (l) 界 定避税 的定义和法律属性 避 税 是 一 个 比较 复 杂 的概 念 ，理 论 界 与 实务 界 尚未形成统 一认 识 。但 就 大 体 而 言 ，可 分 为广 义避税 和狭 义 避 税 两种 观 点 。基 于本文研 究 的 目的需 要 ， 本 文采 用 了狭 义 避 税 的观 点 ，即避 税 是指 纳税 人 利用 税 法漏洞 、空 白或不 足 ， 减 轻税 收 负担 的各 种 行 为 ，该类 行 为 与税 法 的立 法 意 图或 宗 旨相悖 。接着 笔 者 分 别 对 国 际 组 织 、主 要 发达 国家 与 我 国 的现 有 文 献 进 行 了 比较 分 析 ，总 结 出避税 界 定 中关 于 目的 、条件 、途径 和 结 果 的 四点共 有特 征 。根 据这 几个 特 征 ，笔 者 将 避 税 重 新 界 定 为 : 纳 税 人 利 用 税 法 的漏 洞 ，采 取 一 系 列税 法 未 加 禁 止 或 未 加 规 定 的行 为方 式 达 到 与税 法 所 预 先 规 定 的行 为方 式 相 同 的经 济 效 果 ， 同 时减 轻 税 负 或 者 排 除税 法 适 用 以谋 取 不 正 当税 收 利 益 的行 为 。 关 于 避 税 的法 律 属 性 ，长 期 以来 有 以下 三 种 观 点 : 基 于税 收 法 定主 义 视 角 出发 的 避 税 合 法 论 、基 于 实 质 课 税 原 则 的避