交易性的金融资产教案.docVIP

PAGE  PAGE 5 教学内容：交易性金融资产 教学目标 1、了解投资的概念、特点及种类；掌握交易性金融资产的概念和帐务处理 2、能够运用会计准则处理有关交易性金融资产的经济业务 教学重点 交易性金融资产的核算 教学难点及解决措施 交易性金融资产的核算 举例说明交易性金融资产的性质及核算程序 教学方法及手段 案例教学、问题引导 课后作业 自编习题试卷 经济繁荣，老百姓有闲置资金，于是出现投资房产、投资股票、投资国库券、甚至投资期货等等。同样道理，公司也会有闲置资金，为了增加公司财富或谋取其他利益，公司经营者会进行投资。我们将讨论如何确定投资的种类、各种投资的初始成本和持有期间的帐务处理等问题。 一 、交易性金融资产的概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产 （1）近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 （2）金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 （3）衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外） 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定。 二、科目设置 1、“交易性金融资产”科目 本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 2、“公允价值变动损益”科目 本科目核算企业交易交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 3、“投资收益”科目 该科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 三、交易性金融资产的帐务处理 （一）、取得交易性金融资产的核算⑴按照该资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”科目。 ⑵对于支付的已宣告但没有发生的现金股利或已到付息期但还没有支付的债券利息，单独确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”。⑶对于交易过程中发生的交易费用应该在发生时记入投资收益。 例如：为了交易目的购买股票，10元1股，面值1元，买了100000股，支付了100万元，那么交易性金融资产的成本就是100万元，作为投资的成本。 会计处理：??? 借：交易性金融资产——成本 1 000 000?????? 贷：银行存款?????????????????????????????? 1 000 000 特别注意： ⑴购买股票、债券、基金，购买的价格可能包括已经宣告发放但尚未支取的股利或者是已经到了付息期但尚未领取的利息。 例1：2007年2月15号购买了股票，2月1号是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28号的股东名册为准。购买了10万股，共支付51万元（其中1万元记入“应收股利”）。? 会计处理：借：交易性金融资产——成本????????? 500 000???? 应收股利???????????????????????? 10 000???? 贷：银行存款????????????????????????? 510 000 ⑵如果购买的是债券， 例2：A公司2006年1月1日发行的债券，B公司于2007年1月1日购买A公司的债券，该债券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投资目的是为了获取差价。购买时支付了112万元，面值是100万元，票面利率是12%，分次付息。 ?借：交易性金融资产——成本????????? 1 000 000???? 应收利息? （100万×12%）??????? ?120 000???? 贷：其他货币资金——存出的投资款????? 1 120 000 ?接例1：，购买股票每股5.1元，买价中包含已经宣告但尚未支取的的股利是0.1元，购买10万股支付了2万元的佣金手续费。这时的“交易性金融资产——成本”仍然记录的是50万元，2万元的佣金手续费直接记入当期损益的“投资收益”的借方。? 借：交易性金融资产——成本???????? 500 000??????? 应收股利?????????????????????? ???????????????10 000??????? 投资收益?????????????????????????????????????? 20 000 ??????? 贷：银行存款????????????????????????????????? 530 000 （二）收到股利和利息时 收到股利和利息的处理要区分对待： ⑴如果买股票和债券时所垫付的应收股利或者利息，记入“应收股利”、“应收利息”。现在收到了股