第06章 持有至到期投资及长期股权投资.ppt

第六章 持有至到期投资及长期股权投资;第一节 持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;3、科目设置： 教材设置“持有至到期投资”一级科目，并设置 “债券面值”、“溢折价”、“应计利息”等明细科目。 说明： 新准则规定设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。“成本”反映债券面值，名不副实。本课程直接设面值。“利息调整”反映溢折价和手续费用。 4、持有至到期投资的初始计量 应按购入时实际支付的价款作为初始投资成本，实际支付的价款包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。不含已到付息期但尚未支付的利息。; 5、持有至到期投资的后续计量 我国现行会计准则规定，持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。 在持有期间应当按摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和利息调整的摊销以后的余额，还要扣除减值损失。（即账面价值） 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率 债券期初摊余成本=上期期初摊余成本 +上期按实际利率计算的债券利息 -上期末按票面利率计算的债券利息 ;二、持有至到期投资的会计处理;（三）出售或到期 到期： 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ( ——应计利息) 出售： 借：银行存款 贷：持有至到期投资——面值 ( ——应计利息) ——利息调整 投资收益（也可能在借方）;持有至到期投资案例;　　 （1）2007年1月2日（取得） 借：持有至到期投资——面值　　　1000 　 应收利息 　　 　　　　40（1000×4%）　贷：银行存款　　　　　　　　 1012.77 　　　持有至到期投资——利息调整 27.23 （2）2007年1月5日　　借：银行存款　　　　40　　　　贷：应收利息　　　　 40;（3）2007年12月31日（后续计量） 应收利息=面值×票面利率=1000×4%=40 投资收益=债券期初摊余成本×实际利率=972.77×5%=48.64万元 “持有至到期投???——利息调整”即为“应收利息”和“投资收益” 的差额= 48.64 － 40=8.64万元。 借：应收利息　　　　　　　 　40　　持有至到期投资——利息调整　　8.64　贷：投资收益　　　　　　　 48.64 期末摊余成本= 972.77+48.64 － 40=981.41万元（4）2008年1月5日　　借：银行存款　　　　　　40　　　　贷：应收利息　　　　　 40;（5）2008年12月31日期初摊余成本= 981.41万元应确认的投资收益=981.41×5%=49.07万元， 持有至到期投资——利息调整=49.07 － 1000×4%=9.07万元。 　　借：应收利息 　　40　　　　持有至到期投资——利息调整　　9.07　　　　贷：投资收益　　　　　　　　49.07 （6）2009年1月5日　　借：银行存款　　　　　40　　　　贷：应收利息　　　　　 40;（7）2009年12月31日 “持有至到期投资——利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元 投资收益=40+9.52=49.52万元。 借：应收利息　　　　　　 　40　　持有至到期投资——利息调整 9.52　贷：投资收益 　49.52 （8）2010年1月1日借：银行存款　　　　　　　 1040　贷：持有至到期投资——面值　 1000 应收利息　　　　　　　　　　　 40 ;案例2：见教材5-2 说明： 新准则规定，设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”明细科目。按照新准则，例5-2的会计处理为： 06.01.01 借：持有至到期投资——面值 100000 贷：银行存款 100000 06.12.31 借：持有至到期投资——应计利息 10000 贷：持有至