中国税制第六章企业所得税--更新分析.ppt

第六章 企业所得税法;目录;一、企业所得税概述;2、两税合并的必要性 内资、外资分设的企业所得税制度主要问题： 一是违反税负公平原则，不利于企业公平竞争。内资企业所得税法、外资企业所得税法在税收优惠、税前扣除等政策上存在较大差异，存在对外资企业偏松、内资企业偏紧的问题。根据全国企业所得税税源调查资料测算，2005年内资企业平均实际税负为24.53%，外资企业平均实际税负为14.89%，内资企业高出外资企业近10个百分点。使内资企业在国内外市场中处于极为不利地位。 二是税收优惠不同导致税收流失严重。由于内资企业和外资企业享受不同的所得税优惠政策，造成企业为了获取更大税收优惠，扭曲自身经营行为，从而导致国家税款严重流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资方式”，享受外资企业所得税??惠等。;3、 企业所得税的作用 企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系。企业所得税的作用表现在以下两个方面。 （1）广泛筹集财政资金 企业所得税的征收面比较广，只要是取得所得的企业，无论是内资企业还是外资企业，都要缴纳企业所得税。我国目前企业所得税是组织收入的第二大税种。 （2）有效实施税收调控 企业所得税是国家宏观调控的重要手段之一，可以有效地贯彻国家的产业政策和社会政策。例如一系列的税收优惠政策，包括直接降低税率、减免税、加速折旧、加计扣除和投资抵免等。;二、纳税义务人;①居民企业 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 其中： “在中国境内成立的企业”，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织；“依照外国（地区）法律成立的企业”，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织；“实际管理机构”，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 居民企业负有全面纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。;②非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。 非居民企业负有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。 ;二、征税对象;确定企业的一项所得是否属于中国境内的所得，应遵循以下原则： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （4）股息、红利等投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 ;四、税率;2. 预提所得税税率 对于非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的而来源于中国境内的所得，应按规定征收预提所得税。预提所得税的适用税率为20%，减按10%征收。 由于预提税一般情况下按收入全额计算征收，不扣除任何费用，具有估定、预征的性质，其税率相对较低。 ;3. 优惠税率 （1）照顾税率 对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指符合下列条件的企业： ①工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元； ②其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。 ;（2）鼓励税率 为了鼓励高新技术企业的发展，对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征