第五章(第三分章,材料业务)分析.ppt

分章三：材料业务的账务处理 一、材料的采购成本　　材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 不同纳税人支付的增值税处理不同　　一般纳税人 ——不计入成本　　小规模纳税人——计入成本　　例如：采购不含税进价 10 000 增值税1 700　　大企业---一般纳税人　　材料的采购成本为10 000　　小企业---小规模纳税人　　材料的采购成本为11 700 【例题·单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。　　A.27　　　　 B.29　　C.29.25　　　D.31.25 『正确答案』A 二、账户的设置1.“原材料”账户---资产类　　用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 借方：登记已验收入库材料的成本贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 2.“在途物资”账户——资产类　　用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本） 贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。 期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。 　3.“应付账款”账户——负债类　　用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项　　借方：登记偿还的应付账款　　期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。　　该账户可按债权人进行明细核算。 4.“预付账款”账户——资产类（债权）　　用以核算企业按照合同规定预付的款项。　　（1）借方余额　　举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油200元（贷方登记），第二次加油200元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为1600元，借方余额。 借方：登记企业因购货等业务预付的款项　　贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等　　期末余额在借方，反映企业预付的款项；　　期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。（相当于应付账款）　　该账户可按供货单位进行明细核算。 （2）贷方余额　　举例：假设从加油站购买了一张加油卡2000元（预付账款借方登记），第一次加油1000元（贷方登记），第二次加油1500元（贷方登记），此时为贷方余额500元，这500元表示企业应付的款项。 （3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。 总结两组“兄弟账户” 【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款107万元，应借记的科目是（ ）。　　A.库存现金 　　B.预付账款　　C.银行存款 　　D.应收账款 『正确答案』B 5.“应付票据”账户——负债类账户　　用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票　　借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票（到期无力支付情形基础阶段不要求掌握，《中级财务会计》后续学习）　　期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可按债权人进行明细核算。 6.“应交税费”账户——负债类　　用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。 贷方：登记各种应交未交税费的增加额　　借方：登记实际缴纳的各种税费　　期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 账务处理 （一）实际成本法下采购材料账务处理 　1.货款已经支付，同时材料入库 【例题】甲公司购入A材料一批共1000千克，增值税专用发票上记载的货款为250 000元，增值税额42 500元，另对方代垫运杂费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人） 『正确