第一章审计概论分析.ppt

第五节 注册会计师审计及其管理 一、注册会计师业务范围 1、审计业务（法定业务，非注册会计师不得承担、三方） ①审查企业财务报表，出具审计报告 《公司法》规定:公司应当在每一会计终了时编制财务会计报表，并依法经会计师事务所审计，审计报告具有法定证明效力。 ②验证企业资本，出具验资报告 《公司法》规定：股东缴纳出资后、发行股份的股款缴足后或者申请变更注册资本后，应当提交验资报告，验资报告具有法定证明效力。 ③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 合并、分立和清算相应的审计报告具有法定证明效力。 ④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 A.按照特殊目的编制基础编制的财务报表； B.单一财务报表或财务报表特定要素； C.简要财务报表。 相应的审计报告具有法定证明效力。 第五节 注册会计师审计及其管理 2、审阅业务（非法定业务、三方） 随着经济的发展和社会的需求，注册会计师及时调整专业服务的性质，拓展服务的范围和领域，除了承办传统审计业务，还承办其他鉴证业务，以增强信息使用者对所鉴证信息的信赖程度。 审阅业务的目标：是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的财务报告编制基础编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 相对于审计而言，审阅程序简单，保证程度有限，审阅成本也较低。 第五节 注册会计师审计及其管理 3、其他鉴证业务（非法定业务、三方） 除了审计和审阅业务外，我国注册会计师还承办其他鉴证业务，如预测性财务信息审核、系统鉴证等，这些鉴证业务可以增强使用者的信任程度。 4、相关服务（非法定业务、双方） A.对财务信息执行商定程序 B.代编财务信息 C.税务服务 D.管理咨询 E.会计服务 第五节 注册会计师审计及其管理 二、会计师事务所的组织形式 根据《注册会计师法》的规定，我国会计师事务所分为合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种形式。 纵观各国会计师事务所的组织形式，会计师事务所有以下四种组织形式： 1、独资会计师事务所（个人无限、事务所无限） 最有利于强化和约束注册会计师的执业责任 2、普通合伙会计师事务所（个人无限、事务所无限） 3、有限责任会计师事务所（个人有限、事务所有限） 4、有限责任合伙会计师事务所（无限不连带） 事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为（签字）承担无限责任，其他合伙人只承担有限责任，不承担连带责任。 有限责任合伙制成为当今注册会计师职业界的主要趋势。 第五节 注册会计师审计及其管理 三、注册会计师行业管理 经过30多年的努力，我国已初步形成了一套包含法律法规、规章、规范性文件以及行业自律规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制，其内容主要包括： 1、法律法规 如《注册会计师法》 2、政府监督 如《违反注册会计师法处罚暂行办法》 3、行业自律 如中国注册会计师协会 结束语 回顾与总结 1、注册会计师审计的含义； 2、注册会计师审计的分类； 3、注册会计师与政府审计、内部审计的关系； 4、账项基础审计、制度基础审计、风险导线审计； 5、审计过程； 6、审计业务范围； 7、会计师事务所的组织形式。 补充 司法解释(不纳入考试范围) 一、经营失败、审计失败和审计风险的区别 二、对注册会计师法律责任的认定 三、会计责任与审计责任的区别 四、老三案与新三案 五、2007年司法解释 一、经营失败、审计失败和审计风险的区别 【经营失败】企业由于经济或经营条件变化、经营管理决策不当，意外的行业竞争告示而造成无法归还贷款或无法满足投资预期，极端表现是申请破产倒闭。 【审计失败】审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或发表了不恰当的审计意见。 【审计风险】财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。 二、对注册会计师法律责任的认定 【违约】合同一方或几方未能达到合同的要求。 【过失】审计人员在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 普通过失通常是指审计人员没有保持职业上应有的合理的谨慎。注册会计师没有完全遵循专业标准的要求。 重大过失则是指审计人员没有保持职业上应有的最低限度的谨慎没有保持最起码的职业谨慎。 共同过失此时在过失行为中包括受害方自己也未能保持合理的谨慎 。 【欺诈】又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。 三、会计责任与审计责任的区别 【会计责任】被审计单位负有以下会计责任，建立健全本单位的内部控制制度；保护资产的安全和完整；保证提交审计的会计资料真实、合法、完整。 【审计责任】注册会计师对委托人和被审计单位应尽