第一章资产：第三节固定资产分析.ppt

[例9]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定乙公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。乙公司应作如下会计处理： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 （2）确定应交纳的所得税时： 借：以前年度损益调整 7 500 贷：应交税费——应交所得税 7 500 （3）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 22 500 贷：盈余公积——法定盈余公积 2 250 利润分配——未分配利润 20 250 【例1-100】2012年1月5日，丁公司在财产清查过程中发现 2010年12月份购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000 元（假定与其计税基础不存在差异）。假定丁公司按净利润 的10％提取法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影 响。丁公司应编制如下会计分录： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：以前年度损益调整 30 000 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 30 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000 利润分配——未分配利润 27 000 根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变 更和差错更正》的规定，本例中盘盈固定资产作为前期差错 进行处理。应通过“以前年度损益调整 ”进行核算。 （二）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的累积折旧，借记“累积折旧”科目，按照已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。企业按照管理权限报经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按照应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 [例1-101]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑， 原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应编制如下 会计分录： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢 3 000 累计折旧 7 000 贷：固定资产 10 000 （2）报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失 3 000 贷：待处理财产损溢 3 000 七、固定资产的减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于其账面价值的，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 如果某项固定资产计提了减值准备，则该固定资 产的折旧应当在未来期间作相应调整，以使该固定 资产在剩余使用寿命内系统的分摊调整后的固定资 产账面价值。也就是说，已计提了减值准备的固定 资产，应当按照该项固定资产的账面价值（固定资 产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金 额），以及尚可使用寿命重新计算确定固定资产的 折旧率和折旧额。 【1-102】2012年12月31日，丁公司的某生产线存在可能发 生减值的迹象。经计算，该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。 由于该生产线的可收回金额为1 230 000元，账面价值为1 400 000元。可收回金额低于账面价值，应按两者之间的差额170 000（1 400 000-1 23