第四章制造企业经济业务核算.ppt

2007-2008-1 第四章 制造企业主要经济业务核算 第一节 资金筹集业务的核算 第二节 供应过程业务的核算 第三节 生产过程业务的核算 第四节 销售过程业务的核算 第五节 期间费用、投资收益、 营业外收支的核算 第六节 财务成果形成与分配业务的核算 ?会计核算的基本程序 发 原 记 登 编 生 始 账 记 制 业 凭 凭 账 报 务 证 证 簿 表 第一节 资金筹集业务的核算 企业从事生产经营活动，需要拥有一定数量的资金。而资金的来源渠道主要有两条：一是投资人投入，投资人投入的资金一旦投入即构成企业的“本钱”；二是通过举债筹集，既可以向银行等金融机构借入资金，也可经批准向社会发行企业债券借入资金 ＊股权形成：是投资人的投资，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集业务； ＊负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集业务。 一、权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务核算（接受投资） 1.实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 2.实收资本入账价值的确定（资产和所有者权益增加） （1）资产的入账价值 ?货币资产：按实收的投资额入账 ?实物资产和无形资产：投资合同或协议约定的价值入账。 （2）实收资本入账价值 ?注册资本份额内的 实收资本 ?超出注册资本份额 资本公积——资本溢价 3.账户设置 实收资本（股本） 企业按法定程序 企业实际收到 减少的注册资本 投资者投入资本 企业实有的 实收资本 ?注意:企业必须按法定程序减少注册资本 4．会计核算举例 借：有关资产 （评估确认价，不公允按公允价） 贷：实收资本 【例1】 20××年1月1日，企业收到投资人三通公司投入的货币资金100000元，款项已收到存入银行。 借：银行存款 100000 贷：实收资本------三通公司 100000 注意：当没有特别说明，收到款项一律理解为银行存款，支付款项以银行存款支付 【举例2】企业接受某投资者投入资金500万元，其中注册资本400万元。 借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本 4 000 000 资本公积 1 000 000 【举例3】经股东大会批准将资本公积200 000转增资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000 （二）股份公司发行股票的核算 1、股本的计算=股票面值×发行股份的总数 2、股票溢价及发行费用处理：溢价发行股票，发行价格超过面值部分为股本溢价，在扣除发行费用后记入“资本公积-股本溢价”。 ?注意：发行股票时，记入“股本”科目的金额必须按照发行股票的票面金额入账，超过面值的部分作为股票溢价，记入“资本公积-股本溢价” 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1.短期借款的含义:短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款。 ＊习惯上取得借款必须存入银行，一般不可能取得库存现金 （默认） ①“短期借款”账户 账户性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 明细账的设置：该账户应按债权人设置明细分类账，并按借款的种类进行明细核算 ③“应付利息”账户 账户性质：负债类账户 账户的用途：用来核算企业在一年内预先提取但尚未实际支付的各项费用。 3.账务处理： （1）短期借款的取得： 借：银行存款（本金） 贷：短期借款（本金） （2）计算当月利息并支出： 借：财务费用 贷：银行存款 （3）计算当月利息不支付：（预提利息） 借：财务费用