第五章税款征收要点分析.ppt

模板来自于 / *  生效时间——纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章之日起生效。 保证期间——纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日内。 免除担保责任时间——纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。 2.纳税保证的时限 纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人，纳税保证人自收到通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。 纳税保证人未按规定期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳。 逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施。 （四）纳税抵押 纳税抵押是指纳税人或纳税担保人不转移对税法所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。 1.抵押范围 下列财产可以抵押： （1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（部分情况下，土地使用权同时抵押） （2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产； （3）抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物； （4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产； （5）经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。 下列财产不得抵押： （1）土地所有权； （2）土地使用权，上述抵押范围规定的除外； （3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；学校、幼儿园、医院等以 公益为目的的事业单位、社会团体可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押； （4）所有权、使用权不明或者有争议的财产； （5）依法被查封、扣押、监管的财产； （6）依法定程序确认为违法、违章的建筑物； （7）法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产； （8）经市区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。 2.抵押财产的处理 （1）在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或补偿金要求优先受偿，抵交税款、滞纳金。 在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。 （2）纳税人在规定期限未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法变卖、拍卖抵押物，变价缴纳税款、滞纳金。 （五）纳税质押 纳税质押是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。 纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。 纳税质押的种类 纳税质押分为动产质押和权利质押： 动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。 权利质押包括汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证提供的质押。 纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。 以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务机关应当与纳税人背书清单记载“质押”字样。以存款单出质的，应由签发的金融机构核押。 以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或者担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。 纳税质押的处理 纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。 纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，由税务机关责令限期在15日内缴纳；缴清税款、滞纳金的，税务机关自纳税担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物、解除质押关系；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。 少缴税款的处理： 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的， 税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴义务人计算错误等原因造成未缴或者少缴税款的， 税务机关在3年内可以追征，数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。 纳税人、扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取的退税款，税务机关可以无限追征。  九、税款的补缴和追征 【案例5-7】分析确定税务机关采取的下列