第5章营业税会计导论.ppt

（2）装饰公司以清包工的形式承包F公司一项装饰业务，实际收取人工费140万元，辅助材料55万元，工程质量奖15万元，F公司提供设备50万元，提供材料40万元。 （3）三年前将1栋房产抵押给银行，取得贷款500万元，期限三年，利率8%，抵押期间由银行使用以抵偿贷款利息，现贷款到期，无力偿还，银行将抵押房产没收，双方核定房产价值660万元。 A建筑队应缴纳营业税： （6600-2100-2000）×3％＝75（万元） 安装公司应缴纳营业税： 2000×3%＝60（万元） 集团清包工应缴纳营业税： （140+55+15）×3%＝6.3（万元） 根据上述资料，该开发集团需缴纳的营业税包括： 抵押房产由银行使用以抵偿贷款利息，相当于将房屋出租，应按照租赁服务业标准缴纳营业税，因此集团房产抵押期间应缴纳营业税： 500×8％×3×5％=6（万元） 集团将抵押房产抵债应缴纳营业税： 660×5％=33（万元） 另外，A建筑队自产材料应缴纳增值税： 2100/1.17×17%＝305.13（万元） 安装公司使用自产材料应缴纳增值税： 1000/1.17×17%＝145.3（万元） 三、营业税的申报与征收管理 （一）营业税的纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，具体规定包括： （1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的——收到预收款的当天； （2）提供建筑业或租赁业劳务，采用预收款方式的——收到预收款当天； （3）单位或者个人自己新建建筑物后销售的——销售当天； （4）将不动产、土地使用权无偿赠送他人的——不动产所有权、土地使用权转移当天； （5）扣缴义务人代扣代缴营业税的——纳税人纳税义务发生当天； （6）收取会员费、席位费和资格保证金的——收到款项或取得索取该费用款项凭据的当天 ； （7）金融机构发放贷款逾期未收回的，实际收到利息收入的当天 。 （二）营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分为： 5日 10日 15日 一个月 一个季度 （三）营业税的纳税地点 营业税的纳税地点在原则上采取属地征收方法，即纳税人在机构所在地或居住地缴纳应纳税款。 特殊规定： （1）纳税人提供应税建筑劳务，向应税劳务发生地主管税务机关申报； （2）纳税人转让土地使用权，向土地所在地主管税务机关申报； （3）纳税人销售、出租不动产，向不动产所在地主管税务机关申报； （4）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），向应税劳务发生地主管税务机关申报； （5）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报； （6）扣缴义务人向其机构所在地或居住地主管税务机关申报。 第三节 营业税的会计处理 一、会计账户设置 二、一般业务营业税的会计处理 三、特殊业务营业税的会计处理 （一）“应交税费——应交营业税”账户 企业按规定计算出应缴的营业税、代扣代缴的营业税及收到退回的营业税时，计入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，计入其借方；期末贷方余额为应缴而未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。 一、 会计账户设置 （二）“营业税金及附加”账户 该账户核算企业主要业务应缴纳的营业税等。 企业根据应税收入计算的应缴营业税，借记该账户，收到退回的营业税时，计入其贷方，期末，将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后无余额。 （三）“其他业务成本”账户 企业出租无形资产取得的租金收入应缴纳的营业税，计入该账户借方。 二、一般业务营业税的会计处理 1.运输企业应缴流转税的会计处理 已转增（略） 2.建筑业企业营业税的会计处理 由于建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额 同时，总承包人在支付分包或转包款项时，应代扣代缴分包人或转包人的营业税税款 总承包人在收到全部承包款项或应确认收入时，借记“银行存款”、“应收账款”等账户，按应确认的收入贷记“主营业务收入”账户，按应支付给分包人或转包人的工程款项贷记“应付账款”账户； 总承包人在计算本企业应纳的营业税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交营业税”账户，总承包人在支付分包或转包款项并代扣营业税时，借记“应付账款”账户，贷记“应交税费——应交营业税”和“银行存款”账户。 例：某房地产开发企业8月份商品房销售收入110万元，配套设施销售收入26万元，代建工程结算收入20万元，上月应交营业税4.8万元。该企业纳税期限为10天。 3.房地产开发企业营业税的会计处理 （1）每次预缴税款时： 借：应交税费—应交营业税 1.6万（4.8/3） 贷：银行存款 1.6万 （2