第13章车辆购置税和车船税法导论.ppt

* 税 法 第十六章 契税法 一、征税对象 二、纳税义务人与税率 三、应纳税额的计算 四、税收优惠 五、契税征收管理 主要内容 本章地位介绍 本章作为非重点税种，在税法课程中地位较轻。从考试题型来看，本章主要考题为选择题、判断题等客观题。 ?本章今年变化内容： 1.房屋附属设施征收契税依据的规定。 2.房屋附属设施征免税规定。 3.继承土地房屋权属征免税规定。 第一节 征税对象(熟悉) 一、征税对象 二、特殊情况的处理 一、征税对象 契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属行为。 契税征税对象具体包括以下五项内容(学习这部分内容，注意与土地增值税征税范围的交叉之处)： 1.国有土地使用权出让(转让方不交土地增值税)； 2.国有土地使用权转让(转让方还应交土地增值税)； 3.房屋买卖(转让方符合条件的还需交土地增值税)； 几种特殊情况视同买卖房屋： (1)以房产抵债或实物交换房屋 (2)以房产做投资或做股权转让 (3)买房拆料或翻建新房 4.房屋赠予，包括以获奖方式承受土地房屋权属 5.房屋交换(单位之间进行房地产交换还应交土地增值税) 【例题】下列行为中,应视同土地使用权转让征收契税的有( )。 A.以土地权属作价投资 B.以土地权属抵债 C.以获奖方式承受土地权属 D.以预购方式承受土地权属 【答案】ABCD 二、特殊情况的处理 1.公司制改造 2.企业合并 3.企业分立 4.股权重组 5.企业破产 第二节 纳税义务人与税率(了解) 一、纳税义务人 二、税率 一、纳税义务人 契税的纳税义务人，是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 单位包括内外资企业，事业单位，国家机关，军事单位和社会团体。个人包括中国公民和外籍人员。 二、税率 契税实行3%～5%的幅度税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%～5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。 第三节 应纳税额的计算(熟悉) 一、契税应纳税额 二、计税依据 一、契税应纳税额 契税应纳税额＝计税依据×税率 二、计税依据 契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况： 1.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据； 2.土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定； 3.土地使用权交换、房屋交换，以所交换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据； 【例题】某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。 已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税( )。(2004年) A.0万元 B.9万元 C.18万元 D.33万元 【答案】B 【解析】房屋或土地使用权相交换，交换价格相等，免征契税；交换价格不等，由多交付货币、实物、无形资产或其他利益的一方按价差交纳契税。第一笔交换业务应由该公司交契税，第二笔交换业务由对方承受方交契税。该公司应纳契税＝(8OO－500)×3%＝9万元。 4.以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税，计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 5.房屋附属设施征收契税依据的规定。 第四节 税收优惠(了解) 一、契税优惠的一般规定 二、契税优惠的特殊规定 一、契税优惠的一般规定 二、契税优惠的特殊规定 1.企业公司制改造 非公司制企业，整体改建为有限责任公司或股份有限公司，或者有限责任公司整体改建为股份有限公司的，对改建后的公司承受原企业土地、房屋权属，免征契税。 非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其部分资产与他人组建新公司，且该国有独资企业(公司)在新设公司中所占股份超过50%的，对新设公司承受该国有独资企业(公司)的土地房屋权属，免征契税。 2.企业股权重组 3.企业合并 4.企业分立 5.企业出售 国有、集体企业出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人妥善安置原企业30%以上职工的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，减半征收契税；全部安置原企业职工的，免征契税。 6.企业关闭、破产 企业依照有关法律、法规的规定实施关闭、破产后，债权人(包括关闭、破产企业职工)承受关闭、破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对