2016年最详细的PA考试《审计》复习笔记第01章11.docVIP

第一章 审计概述（十一） 第五节 审计风险 【考点三】检查风险与重大错报风险的反向关系 （一）审计风险模型分析 根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险与评估重大错报风险之间的关系如下图所示： 如果用x表示评估的重大错报风险，用y表示检查风险，用k表示既定的审计风险水平： 检查风险（y）＝ 即：y＝k/x，可见检查风险（y）是由重大错报风险（x）确定的，二者之间是反向关系。 （二）检查风险的控制 根据审计风险模型（y＝k/x），注册会计师应当合理设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行进一步审计程序，以控制检查风险。 经典考题回顾 【例1 ? 2007 ?单选题】（审计风险模型）审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（ ）。 A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险 C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 【答案】D【解析】注册会计师能够通过实施审计程序（即获取充分、适当的审计证据）来控制检查风险，但不能消除检查风险，更不能决定或改变重大错报风险或审计风险，所以，选项ABC不正确，选项D正确。 【例2 ? 2008 ?单选题】（控制检查风险）当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（　　）。 A.降低评估的重大错报风险 B.缩小实质性程序的范围 C.消除固有风险 D.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末 【答案】D【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险（用k表示）水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险（用y表示）是由注册会计师评估的重大错报风险（用x表示）决定的，即检查风险＝ 审计风险/重大错报风险，即y＝k/x，故选项A和C都不正确。选项B不正确，因为缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险。选项D正确，注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间和范围是降低检查风险的有效途径。 【例3 ? 2008 ?单选题】（控制检查风险）在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是（　　）。 A.调高重要性水平 B.合理设计和有效实施进一步审计程序 C.测试内部控制的有效性，以降低控制风险 D.进行穿行测试，以降低固有风险 【答案】B【解析】选项A不正确，因为重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度进行的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。选项B正确，注册会计师通过实施进一步审计程序降低检查风险。选项C、D均不正确，因为注册会计师无法降低控制风险和固有风险。 【考点四】审计的固有限制 （一）理解要点 1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。 2.由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。 3.由于审计存在固有限制，注册会计师不可能将审计风险降至零。 4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 （二）影响审计固有限制的因素 审计的固有限制源于： 1.财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一） ； 2.审计程序的性质（影响审计固有限制的因素之二） ； 3.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（影 响审计固有限制的因素之三）； 4.影响审计固有限制的其他事项。 1.财务报告的性质（影响审计固有限制的因素之一） （1）管理层编制财务报表，需要根据被审计单位的事实和情况运用适用的财务报告编制基础的规定，在这一过程中需要作出判断； （2）许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断，因此，某些财务报表项目的金额本身就存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施追加的审计程序来消除（比如会计估计）； （3）审计准则要求注册会计师特别考虑在适用的财务报告编制基础下会计估计是否合理，相关披露是否充分，会计实务的质量是否良好（包括管理层判断是否可能存在偏向）。 2.审计程序的性质（影响审计固有限制的因素之二） 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制，比如： （1）管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的