非货币性资产交换-1解析.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * 以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资 该项专利权与长期股权投资的公允价值相同； 但换入长期股权投资使该企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而使企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异； 另一企业换入的专利权能够解决生产中的技术难题，从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异。? 理解商业实质 P98例 * 甲公司以公允价值250万元无形资产换入乙公司公允价值220万元长期股权投资，甲收现金30万元。 甲公司换出无形资产的账面原价为300万元，已累计摊销20万元，已计提减值准备10万元。 乙公司换出长期股权投资的账面余额为210万元，已计提减值准备10万元。 甲公司支付换入资产相关费用5万元。 甲公司换入长期股权投资的成本为（ ）万元。A.225 　　B.235　　C.250 　　D.265 换出资产公允价值250+费用5－收补价30＝225万元 练习5：换入资产 的成本 P98-101 　　 * (二)换入资产成本的确定　　 换入资产成本＝ 换出资产公允价值+换入资产相关税费 +支付的补价（或－收到的补价） 但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 二、非货币性资产交换确认和计量 换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费 * （三）换出资产公允价值与账面价值差额 1.换出资产为存货、投资性房地产的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3.换出资产为交易性金融资产、长期股权投资的、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 　　 二、非货币性资产交换的确认和计量 P99 * 甲公司为一般纳税人，增值税税率17%。 2010年3月甲公司以一台设备与乙公司交换一批库存商品； 设备原价300万元,累计折旧80万元，固定资产减值准备10万元，公允价值（计税价格）230万元。 乙公司商品的账面价值160万元，公允价值（计税价格）200万元。 甲公司收到对方支付35.1万元，包括换出和换入资产公允价值不同支付补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。 练习6：公允价值和账面价值差额处理 * 不考虑除增值税以外的其他税费，该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。甲公司在该项非货币性交换时应确认的收益为（ ）万元。 A.20 B.30 　　C.40 D.50 确认收益＝换出资产公允价值230万元－换出资产账面价值210（300－80－10）＝20万元 乙公司确认的当期收益？ 练习6：公允价值和账面价值差额处理 换入资产成本＝换出资产公允价值＋应支付的相关税费 换出资产公允价值－换出资产账面价值 当期损益 换出资产不同当期损益各异 存货视同销售 销售收入 销售成本 营业利润 固定资产、无形资产 营业外收入、营业外支出 长期股权投资 可供出售金融资产 投资收益 二、非货币性资产交换计量小结 涉及补价的： 换入资产成本＝换出资产公允价值＋（-）补价＋税费 * 企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（ ）。 A．按库存商品的公允价值确认营业收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失 答案：B 练习7：换出资产 的帐务处理 * 1.以公允价值计量不涉及补价 【例题7-1】2x11年5月1日，甲公司以20x9年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交换日的累计折旧为525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前也没有为该批钢材计提存货跌价准备。 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。 三、非货币性资产交换会计处理 P99 【例题7-1】解析 甲公司 经营用设备 原价150万元 折旧