非居民企业纳税操作实务解析.ppt

3、2008 年12 月1日前，英属维尔京群岛 P公司100%控股的九家公司全部完成股东变更的工商登记手续，M股份公司正式成为上述九家公司的控股股东。 4、2009 年5 月13 日，M股份公司已办理完毕股权登记相关事宜，股权转让全部完成。 股权转让后股权结构图 …… 英属维京群岛P公司 常熟A公司 香港SF股份公司 M股份公司 某自然人 100%控股 占股58.39% 实际控制 昆山B公司 徐州E公司 苏州C公司 常州D公司 占股47.67% 100%控股 在各级税务机关和相关部门的积极努力下，英属维尔京群岛P公司的2.75亿元税款分别在苏州、常州和徐州顺利入库。 同时向总局汇报，将本案涉及的其它4家公司名单提供给总局，由总局发函通知各地对该案进行调查补税。 案例4 一、案例背量 　　2007年2月12日，承德XX钢铁集团委托其进出口公司与A国B公司签订了热带轧钢进口合同。该合同有效期至2009年。合同总造价为898万欧元。合同的主要内容如下：1、《1780mm自动化系统合同》，合同内容为设备价格336万欧元；2、《工程自动化软件系统合同书》，合同总价款562万欧元，由下面几部分组成：（1）工程、软件及技术文件价格为336万欧元，其中工程境外价格299万欧元；计算机软件价格27万欧元；与专有技术相关的技术文件价格10万欧元。（2）培训费5万欧元，其中发生在境内不包含专有技术的培训费3万欧元，发生在境外A国不包含专有技术的培训费2万欧元。（3）现场提供的服务费221万欧元。（4）所有发生在中方的费用如差旅费、住宿、餐饮等行政和一般管理费用，合计20万欧元，由中方承担。 纳税分析 1.中方的观点 （1）对于《1780mm自动化系统合同》，因供应的设备在国外设计、生产，设备的所有权在境外转移到国内用户，这部分收益属境外收益，按照两国避免重复征税的双边税收协定及国内相关法律法规规定，设备总价336万欧元不需要在中国缴纳企业所得税。 （2）对于《工程自动化软件系统合同书》，合同总价款562万欧元，中方认为此合同为技术转让合同，适用20%的企业所得税税率，应就合同全额减按10%的税率征收企业所得税。发生在中方并由中方承担的费用20万欧元，按价外费用并入到特许权使用费中一并征收税款。 纳税分析 2.外方的观点 　　外方在与进出口公司签订合同时，已将各部分价款在合同中明确，应就各组成部分适用不同的税法规定： 　　（1）对设备不予征税，中外方意见一致。 　　（2）对与技术有关的工程境外收入299万欧元及境外培训费收入2万欧元，合计301万欧元，此项消极所得属于劳务费用，且发生在国外，按照企业所得税法和双边税收协定，这部分收入属于在境外发生的劳务费用不需在中国缴纳企业所得税，并已经在主管地税机关申请开具了企业所得税不予征税证明。 　　（3）对于计算机软件27万欧元及与专有技术文件10万欧元收入，合计37万欧元，属于特许权使用费范围，应按收入的10%缴纳企业所得税，并按照两国协定申请享受70%征税的协定待遇。 　　（4）境内培训费3万欧元和现场服务费221万欧元不涉及任何技术转让，且持续时间超过6个月，满足两国税收协定构成常设机构的条件，应按照常设机构的标准进行征税，由于成本费用不易核算，按照中国相关文件规定，企业接受按此部分收入的10%的核定利润率缴纳企业所得税。 纳税处理 依据《中华人民共和国与A国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》、《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《中华人民共和国税收征收管理法》及相关条款的规定，对B公司涉税判定如下： 　　（1）《1780mm自动化系统合同》，合同所涉及设备总价336万欧元不属于非居民企业所得税应税项目，不予征收企业所得税。 　　（2）《热带厂工程自动化软件系统合同》，合同总价款562万欧元，对其应征收企业所得税，其中： 　　①对工程、技术文件价格及其境内外培训费，合计合同金额为341万欧元，该部分依法判定为特许权使用费收入，适用税率为20%，减按10%税率征收企业所得税。该部分应纳税款将由法定扣缴义务人XX钢铁集团承钢进出口有限公司依法扣缴入库。 　　②现场服务费221万欧元，该部分服务为在中华人民共和国境内提供劳务，已构成常设机构，应按25%的企业所得税率征收企业所得税，鉴于该公司成本费用无法准确核定，对其现场服务部分采用核定利润率的方法征收企业所得税，确定该公司核定利润率为30%. 　　（3）另外对由中方承担，所有发生在中方的费用如差旅费、住宿、餐饮等行政和一般管