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第三章 审计职业规范第一部分鉴证业务准则 李志荣（讲师） 洛阳理工学院人事处劳资科（科长） 办公电话 注册会计师执业准则体系（摘自注会考试用书，2010） 执业准则受职业道德守则统驭 一、注册会计师执业准则体系 第二部分专门讲 审计准则是整个执业准则体系的核心 签证准则体系 非签证体系 请看课件1中的划分 本章要求 审计准则 熟练掌握 质量控制准则 一般了解 职业道德准则 熟练掌握 后续教育准则 一般掌握 审计准则（41个）用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则（1个）用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。 其他鉴证业务准则（2个）用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 签证业务基本准则（1个）主要对前三种签证业务进行总体性的规范。 相关服务准则（2个：代编财务信息，执行商定程序）用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。 练习： 1、注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是： A.代编财务信息不需要任何程度的保证 B.财务信息执行商定程序仅需要有限保证 C.内部控制审核业务有可能是有限保证也有可能是合理保证 D.验资要合理保证 分析：选项A是相关服务，不需要任何程度的保证；对于选项C的内部控制审核业务，如果对某一期间内部控制进行鉴证是有限保证，对截止某一时间点的内部控制进行鉴证是合理保证；选项D验资的业务是审计业务，要提供合理保证；选项B是相关服务，不需要任何程度的保证。 2、注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是： A.财务报表审计 B.代编财务信息 C.财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序 二、 签证业务基本准则（统驭全部签证业务） 鉴证业务基本准则是鉴证业务准则概念框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 注意区分概念（咬文嚼字）：签证对象VS签证对象信息 鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果；鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。 鉴证对象信息：如被审计或被鉴证单位要求提供鉴证的信息，如年报；鉴证对象一般指报表反映的内容，若鉴证对象信息是年报，则鉴证对象是12月31日的财务状况、经营成果与现金流量。(要说明具体时间，某一天) 财务报告是信息载体（签证对象信息），财务状况、经营成果与现金流量是实质（签证对象）。 练习：注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A.X公司2008年财务报表 B.X公司2008年12月31日的财务状况、经营成果和现金流量 C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2008年12月31日的资产负债表、利润表、和现金流量表 （二）签证业务分类(第二种分类) 签证业务分为基于责任方认定的业务（典型代表：财务报表审计）和直接报告业务（典型代表：IT系统签证）两种类型。 在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期使用者获取，注册会计师针对财务报表出具审计报告，这种业务属于基于责任方认定的业务。 在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。 练习 1、注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有 A.对X公司2008年财务报表进行审计 B.对X公司的IT系统进行鉴证 C.对X公司2008年度预测性财务信息进行审核 D.对X公司2008年开发的新产品进行质量鉴证 E.