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浅析高校个人所得税纳税筹划 ——基于正常工资薪金收入和全年一次性奖金的纳税筹划 池州学院 李晓花 摘要：个人所得税的缴纳关系到每个教职工的切身利益，为提高教职工的工作积极性，进行纳税筹划是十分必要的。文章在个人所得税计税方法的基础上，结合高校教职工工资的实际情况，逐项进行纳税筹划的策略分析。 关键词：应纳税额 免税项目 税前抵减 纳税筹划 目前，高校大都实行的是绩效工资制度，教职工的工资一般分为月基本工资和绩效工资两部分，绩效工资是根据个人的工作量大小、业绩成果及考核情况在年底一次性发放的，相当于全年一次性奖金的性质，也是激励教职工的主要方式。在绩效工资制度下合理进行纳税筹划将会提高教职工的实际可支配收入，增加教职工的工作积极性，提高教学质量。 一、个人所得税计税方法 （一）正常工资薪金收入计税方法 工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴以及与任职或受雇有关的其他所得，包括现金、实物和有价证券。 应纳税额 应纳税所得额×税率－速算扣除数 应纳税所得额 应发工资－免税项目合计－费用扣除标准－准予扣除的捐赠额免税项目合计 基本养老保险金＋基本医疗保险金＋失业保险金＋住房公积金 准予扣除部分 ＋其它免税所得2011年9月1日之后取得所得的费用扣除标准为3500/月准予扣除的捐赠额 （应发工资－免税项目合计－费用扣除标准）×30%税率和速算扣除数从超额累进税率表中得出 （二）全年一次性奖金收入计税方法 全年一次性奖金额，是指当月发放的全年一次性奖金额。 应纳税额 应纳税所得额×税率－速算扣除数 应纳税所得额 应发工资－免税项目合计－费用扣除标准当月工薪应纳税所得额≥0时，应纳税所得额＝全年一次性奖金额当月工薪应纳税所得额＜0时，应纳税所得额＝全年一次性奖金额+应发工资－免税项目合计－费用扣除标准。税率和速算扣除数由“应纳税所得额/12”的商数从超额累进税率表中得出。 （一）提高福利降低工资水平 增加薪金收入能满足消费需求，但由于工资薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增工资薪金带给个人的可支配收入就逐步减少。根据《征收个人所得税若干问题的规定》，下列收入不计入工资薪金所得，也不缴纳个人所得税：独生子女补贴，托儿补助费，按国家规定发放的差旅费津贴、误餐补助，执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴等。可以采用非货币支付的办法提高职工公共福利支出个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了部分应由个人负担的税款，。 财政部和国家税务总局规定，企业和个人按照国家和地方政府规定的比例提取并向指定基金机构实际缴付的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税。超过国家和地方政府规定比例缴付的部分，应将其超过部分并入个人的当期工薪收入，计征个人所得税。 （三）利用捐赠进行税前抵减 按税法规定个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 理论上来讲，年终奖有一次优惠计税的方法。根据国税发[2005]9号文规定，纳税人可以以牺牲一部分半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖作为代价，要求单位发放年终奖金，。注意在一个纳税年度内，对每一个纳税人而言，该计税办法只允许采用一次。 月工资和年终奖支付比例不同，会造成个人所得税税负的差异。对来说，要准确划分好月工资和年终奖的比例，要么削减每月的部分工资，加到年终奖；要么削减部分年终奖，分摊到每个月的工资里去这种削峰填谷的操作要视最终发给工资和年终奖的多少进行权衡确定。一般来说，月工资与年终一次性奖金的比例应该调整到两者的个税税率接近时效果更明显。 11个月的速算扣除数，其计算结果更接近于按全额累进方法计算的结果，这必然会导致在税率临界点附近存在一个区域，在这个区域会出现税负增长超过所得增长的不合理现象。在年终奖的计算中，一共有个税率，由于不同的税率对应不同的全月应纳税所得额，也就划定出了个区间，正是由于这6个区间的，才导致了年终奖多发少得的情况。这些分别是18001—19283.33元、54001—60187.50元、108001—114600元、420001—447500元、660001—706538.46元、960001—1120000元。 总之，纳税筹划可以为教职工在个税缴纳中带来实惠，但是纳税筹划是一把双刃剑，适度筹划可以减轻税负，过度筹划就成为偷税，纳税筹划必须要在法律允许的范围内做出，应该严格遵守税法，照章纳税。 参考文献： [1]中国注册会计师协会.税法[M].北京:经济科学出版社,2013.