第二章审计人员职业道德与法律责任导论.pptVIP

第二章 注册会计师的职业规范体系 第一节 审计准则 第二节 职业道德规范 第三节 注册会计师的法律责任 注册会计师职业规范体系框架 图12-1  一、审计准则的含义和作用 审计准则,又称审计标准,或称执业准则,是专业审计人员在实施审计工作时,必须恪守的最高行为准则,它是审计工作质量的权威性判断标准。 1.审计准则是制约审计人员的行为准则。 2.审计准则既对审计人员的素质提出要求,同时也对社会提供审计工作质量保证。 3.审计准则是通过审计人员执行审计程序体现出来的。 4.审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。 三、中国注册会计师执业准则 我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量,降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用,其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(1991—1993年)； (二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)； (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。 （一）制定执业规则阶段（1991—1993） 1991年到1993年,《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则先后发布。 （二）建立准则体系阶段（1994—2004） 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则。 （三）与国际审计准则趋同阶段（2006—2010） 2006年2月15日财政部正式发布了48项注册会计师执业准则。 (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始) 四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计准则》。修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，包括总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。 五、内部审计准则 2013年，中国内部审计协会以公告形式发布了新修订的《中国内部审计准则》（以下简称新准则），并将于2014年1月1日起施行。 案例：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则 背景：银广夏公司在1998年度至2001年度会计报表中累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，虚增利润77156.7万元。 在银广夏事件中，作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是违反了相关审计准则。 1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。 这违反了独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊规定。 2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。 这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。 3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。 这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》。 4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力。 这严重违反了《独立审计基本准则》第二章“一般准则”第五条，即担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了《独立审计具体准则第3号——审计计划》。 5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真、假两种海关报关单后，未予以必要关