第4章审计证据和审计工作底稿.pptVIP

审　计 12345 第四章  审计证据与审计工作底稿 知识框架 目 录 Contents 本章学习要求和目标 本章属于比较重要的一章，因为审计证据 是注册会计师 工作的核心，而审计证据的载体则为审计工作底稿 。 掌握审计证据的含义； 掌握审计证据的特性； 重点掌握收集审计证据的程序，包括各种 程序的含义； 理解审计工作底稿的作用和要素。 审计证据 一、审计证据的含义 （一）审计证据的概念 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的，为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括审计人员用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切证明性资料。 （二）审计证据与审计依据的本质区别 审计证据是事实本身; 审计依据是判定事实合法性、公允性的标准。 二、审计证据的分类 （一）按审计证据的表现形态分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 （二）按审计证据与审计目标的相关程度分类 直接证据 间接证据 （三）按审计证据的 获取来源分类 自然证据 加工证据 （四）按审计证据的 重要性分类 基本证据 辅助证据 矛盾证据 三、审计证据的特性 （一） 审计证据的充分性 审计证据的充分性又称为足够性，它是指审计证据的数量能足以支持审计人员的审计意见。是对审计所需证据数量方面的要求。它是审计人员为得出审计结论，形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，是指审计证据在证明审计目标或被审计单位错弊方面是相关的和可靠的。因此，审计证据的适当性又包括相关性和可靠性两个方面： 1.相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资料必须与审计目标和应证明事项之间存在一定的逻辑关系。 2.可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据的可靠程度。是指审计证据应当是客观事实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。 3. 评价审计证据可靠性时，通常会考虑的原则： ⑴ 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠。 ⑵ 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠。 ⑶ 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠。 ⑷ 以文件、记录形式（包括纸质、电子和其他介质）存在 的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ⑸ 从原件获取的审计证据比从传真和复印件获取的审计证 据更可靠。 （三）充分性和适当性之间的关系 审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，审计证据质量越低，需要的审计证据数量可能越多 。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 （四）评价充分性和适当性时的主要因素 (1)审计风险； (2)具体审计项目的重要性； (3)审计人员及其助理人员的审计经验； (4)审计过程中是否发现错误或舞弊； (5)审计证据的类型与获取途径。 四、审计证据的收集 (一)检查 检查是指审计人员通过对被审计单位的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查，而获得审计证据的途径。 (二)观察 观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。 (三)询问 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评析的过程。口头询问时，审计人员应作书面记录，并要求被询问人员签字作证。 (四)函证 函证是指审计人员为获取审计证据而直接从被审计单位以外的第三方（被询证者）发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务是否正确真实的一种取证途径。 (五)重新计算 重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。一般而言，计算不仅包括对被审计的凭证、账簿和报表中有关数字的验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。 (六)重新执行 重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 (七)分析程序 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财