2011CPA税法专题班.docVIP

专题一：流转税及相关税种概述 流转税包括增值税、营业税、消费税等。这类税法特点是与商品生产、流通、消费有密切联系,而且是在销售商品或提供劳务取得收入环节征税,是以收入为计税依据的税种。它们是我国最重要的主体税种，三个税种都是在流转环节征税，税收负担均可以转嫁，由消费者最终负担，财政功能较强。 一、增值税与消费税的关系——交叉征收 联系：二者都属于流转税；二者都具有转嫁性；消费税纳税人同时是增值税纳税人。（提示学员注意：在这里有个例外，在应税消费品的委托加工环节，委托方是消费税的纳税人，而受托方是增值税的纳税人，按照加工劳务征收增值税，适用17%的税率） 区别： （一）征收范围的差别：增值税征收范围具有广泛性，消费税的征收范围具有选择性 增值税与消费税征收范围的对比 税种 征收范围 增值税 销售有形动产、进口货物、提供加工、修理修配劳务 消费税 生产、委托加工和进口14种应税消费品 （二）征税环节的差别：增值税实现道道征税，消费税的征税环节具有单一性 税种 征收环节 增值税 多环节征收：在各个流转环节均征税，具体包括:生产、批发、零售、进口 消费税 单一环节征收：在增加国内应税消费品数量的源头环节征税 一般规定：生产、委托加工和进口环节 特殊规定： ——零售环节，仅限于金银首饰、钻石和钻石饰品以及铂金首饰 ——批发环节，仅限于卷烟批发 （三）计税方式的差别：增值税实现从价定率征收，消费税实行从价定率、从量定额和复合计税三种计税方式 税种 计税依据 应纳税额计算 增值税 销售额 一般纳税人：销项税额-进项税额 小规模纳税人：销售额×征收率 消费税 销售额 销售数量 从价定率征收：销售额×比例税率 从量定额征收：销售数量×定额税率 复合计税：销售额×比例税率+销售数量×定额税率 （四）解决重复征税的方法的差别：增值税实行购进扣税法，消费税实行实耗扣税法 税种 扣税方法 增值税 购进扣税法：购进货物或接受应税劳务时，凭票扣税或计算扣税 消费税 实耗扣税法：按照生产领用数量计算扣税 （五）税率设计差别：增值税体现中性原则，消费税体现调节性原则 税种 税率形式 增值税 中性原则：差别不大，低税率适用范围小 税率形式单一：比例税率 税率差别小：17%、13% 消费税 调节性原则： 税率形式多样化：分三种 税率差别大：比例税率：1%-56% 定额税率：0.8元/升-250元/吨 计税方式多样化 （六）与价格的关系的差别: 增值税是价外税，消费税是价内税 二、增值税与营业税的关系——平行征收 销售有形动产，包括电力、热力、气体在内征收增值税，销售不动产、转让无形资产征收营业税。 划分标准 是否可以移动 是否有实物存在形态 资产类型 动产 不动产 有形资产 无形资产 缴纳的税种 增值税 营业税 增值税 营业税 提供的加工、修理修配劳务缴纳增值税，除加工、修理修配劳务以外的劳务缴纳营业税。 劳务类型 具体内容 增值税应税劳务 加工、修理修配 营业税应税劳务 交通运输业 建筑安装业 金融保险业 文化体育业 邮政电信业 服务业 娱乐业 提示：如果修理的是是有形动产，比如汽车修理，交增值税；如果修理的是不动产，如修理的是房屋，则交营业税。 三 、增值税、消费税 与营业税的关系 增值税、消费税、营业税的纳税人同时也是城市维护建设税纳税人（进口除外） 三税的税额为计税依据 以纳税人所在地确定税率 四、增值税与资源税的关系 1.开采应税资源的单位和个人，在生产销售环节，既是增值税纳税人、又是资源税纳税人。 2.在生产销售环节按照销售额与适用税率计算增值税、按照销售数量与定额税计算缴纳资源税。（新疆特殊规定） 专题二：增值税税率专题 一般纳税人适用税率的确定 税率 基本税率：17% 纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用17%税率 低税率：13% 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： （1）粮食、食用植物油、鲜奶 （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（注意：原煤是17%） （3）图书、报纸、杂志 （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （5）国务院规定的其他货物 零税率：适用于纳税人的出口货物。但是，国务院另有规定的除外 征收率 6%征收率的适用范围 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力 （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料 （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦） （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成