税务部门纳税遵从辅导：借鉴的思考.docVIP

税务部门的纳税遵从辅导：理论与借鉴 湖南省税务学会课题组 一、引言 纳税遵从是各国普遍关心的课题。根据美国《联邦税收法典》，纳税遵从被定义为：“纳税人实施的及时申报、正确申报和及时主动缴纳税款等行为”。具体而言，纳税遵从有以下要点：一是申报遵从，即纳税人要及时、准确地向税务部门报告个人的应税收入等情况。二是报税遵从，即纳税人要采取诚实态度申报应税收入，不能隐瞒或者减少申报数。三是缴税遵从，即纳税人要如实、准确和足额地缴纳税款。除此之外，凡纳税人存在不及时申报、不正确申报和不及时主动缴纳税款行为之一的，均被视为纳税不遵从。 20世纪70年代，西方国家开始了以规范纳税人行为，提高纳税遵从度为目标的税收实践。加拿大、澳大利亚等国在税务局还设立了专门的纳税遵从管理机构，将提高纳税遵从度确定为本国税务管理战略的目标之一。2009年，我国纳税服务的目标确定为“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”，提高纳税人的遵从度被正式确定为我国税务管理的目标。 从税收实践上看，纳税遵从辅导的提供，有市场供给和公共供给两种类型。前者是市场化的模式，由注册税务师等有偿提供；后者则主要依赖于税务机关等政府部门的无偿供给。本文所研究的，主要是税务机关的纳税遵从辅导。改进纳税遵从的辅导，帮助纳税人准确理解税法，提升纳税人履行纳税义务的自觉性，不仅是税务部门提高征管效率，建设和谐税收关系的要求，也是税务部门改进工作方式，实现征管与服务并重转变的客观需要。尽管该工作在我国还刚刚起步，但在可以预见的未来，组建我国纳税遵从的辅导部门，为纳税人提供必要的纳税遵从辅导，优化税务机关的服务模式，将是必然的趋势。 二、纳税遵从辅导有关理论 理论是实践的基础。税务部门纳税遵从辅导需要解决的问题是：税务部门为什么要纳税遵从辅导？与市场化纳税遵从辅导的区别？ （一）税务部门为什么进行纳税遵从辅导？ 税务部门提供纳税遵从辅导的理论依据，源于现代财税理论对政府与市场的认识，以及现代公共管理论的发展。其中，利益交换说、公共服务说等是较为集中的理论。 1.利益交换说。 利益交换说是一种较为传统的解释。按照这一理论的观点，税收是政府与公民之间的利益交换。这种交换，是基于政府和公民权利和义务的对等而实现的。政府作为征税方，既然收取的纳税人的给付，为纳税人提供包括纳税遵从辅导在内的服务是理所当然的。 但政府与纳税人之间，又不是简单的购买关系，也需要依据一定的原则。首先，政府征税不仅是简单的权利义务交换关系，而且是具有强制性的征收。在单个税收支付和购买之间，不存在绝对的对等关系。在税收征收上，政府依据的是政治权力而不是所有者权力，这与政府采购完全不同，具有强制性。其次，政府征税要严格依据法律制度，这一制度是征纳双方都不能违背的。恩格斯讲过：“纳税原则本质上是纯共产主义的原则，因为一切国家的征税的权利都是从所谓国家所有制来的。的确，或者是私有制神圣不可侵犯，这样就没有什么国家所有制，而国家就无从征税；或者是国家有这种权利，这样私有制就不是神圣不可侵犯的，国家所有制就高于私有制，而国家就成为了真正的主人”。 由此可见，征税的强制性也不是绝对的，而是从公共利益需求转化而来的。税收的强制征收在公民纳税意识提高后，是可以转化为自愿遵从的。再次，这种转化是有限制的，这种限制就是依法办税。对税务机关是依法征税，对纳税人是依法纳税，公民具有监督政府征税用税情况的权力。因此，纳税人的纳税遵从与税务部门提供的纳税遵从辅导之间，有着天然的密切的联系。在纳税人有权监督征税用税权，纳税的合法权利得到保证的情况下，税务部门提供的纳税遵从辅导，是一种必要也是一种义务。 2.公共服务说。 随着经济、政治以及意识形态的，产业革命、科学革命，顺应社会需求，转变政府职能，改革公共行政管理的模式，打破公共职能的国家垄断，“公共服务”为理念的公共权力向公共服务社会发展与行政理念的变迁下，现代范围、方式手段等均发生深刻的变化）】.au/：澳大利亚国税局网站 哈维.罗森，《财政学》（第七版），中国人民大学出版社 郭庆旺，《税收与经济发展》，中国财政经济出版社 马克思，《资本论》 课题组成员：李晓梅、黄岚、陈懿赟 执 笔：陈懿赟 .....页眉 .....页脚