企业合并高级财务会计.ppt

第三节 非同一控制下的企业合并 所有者权益的调整 合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A公司的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位B公司可辨认资产、负债的金额＝27 500×20％＝5 500（万元） 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7 500万元与按照新取得的股权比例20％计算确定因享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5 500万元之间的差额2 000万元，除确认为商誉的1 600万元以外，差额400万元在合并财务报表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。 本例假定A公司的资本公积（股本溢价）足够冲减。 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 成本法到权益法的调整分录 借：长期股权投资 1 750 贷：投资收益（或资本公积） 1 750* *1 750＝（27 500－25 000）×70％ Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 抵销分录 借：被购买方所有者权益 27 500 商誉 4 100 资本公积——股本溢价 400 贷：长期股权投资 29 250 少数股东权益 2 750* *2 750＝27 500×10％ Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 购买日合并财务报表的编制 仅需编制合并资产负债表 设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值 被购买方的会计处理 购买方通过企业合并取得被购买方100％股权的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价值 其他情况下被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 披露 参与合并企业的基本情况 购买日的确定依据 合并成本的构成及其账面价值、公允价值及公允价值的确定方法 被购买方各项可辨认资产、负债在上一会计期间资产负债表日及购买日的账面价值和公允价值 合并合同或协议约定将承担被购买方或有负债的情况 Company Logo 第三节 非同一控制下的企业合并 被购买方自购买日起至报告期期末的收入、净利润和现金流量等情况 商誉的金额及其确定方法 因合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额计入当期损益的金额 合并后已处置或准备处置被购买方资产、负债的账面价值、处置价格等 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 购买法和权益结合法的经济影响 对合并当年的影响 对利润的影响 对净资产的影响 对合并后年度的影响 对利润的影响 对净资产的影响 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。 Company Logo 正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。 第四节 购买法与权益结合法的比较 购买法与权益结合法比较表 Company Logo 项目 购买法 权益结和法 资产、负债 公允价值 账面价值 合并商誉 确认 不确认 合并前的当期损益 不并入利润表 并入利润表 被合并企业留存收益 不合并 调整合并 合并直接费用 计入合并成本 计入当期损益 未来资产摊销费用 按公允价值摊销 按账面价值摊销 第四节 购买法与权益结合法的比较 购买法和权益结合法的理论依据 赞成购买法，反对权益结合法的理由 总可发现一个主并企业 公平交易的结果 股票只是合并代价的一种形式，应以公允价值计价 购买法能够反映企业合并的经济实质 权益结合法缺乏合理的概念基础 权益结合法可用来增加利润 Company Logo 第四节 购买法与权益结合法的比较 主张权益结合法，反对购买法的理由 权益结合法处理符合企业合并的概念 权益结合法符合历史成本会计原则和持续经营概念 权益结合法处理简单，易于操作 购买法下，计价不一致 Company Logo 第四节