合并会计报表(会计师).docVIP

一、对子公司的个别财务报表进行调整 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 合并日合并报表的编制 同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务报表，反映于合并日形成的报告主体的财务状况、视同该主体一直存在产生的经营成果等。 同一控制下企业合并的基本处理原则是：视同合并后形成的报告主体在合并日及其合并前一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应自合并方的资本公积转入留存收益。转的过程要注意： a、转入的金额以合并方资本公积的金额为限。 b、因合并方资本公积的金额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全面恢复的，合并方应当在会计报表的附注中进行说明。 【例】A、B公司同为C公司控制下的子公司，20×6年3月10日A公司自母公司C处取得B公司100%的股权。为进行该项合并，A公司发行了1500万股本公司的普通股作为对价，面值1元。假定A、B两公司的会计政策相同。合并日A、B两公司的所有者权益构成如下： （单位：万元） A公司 B公司 项目 金额 项目 金额 股本 9000 股本 1500 资本公积 3500 资本公积 500 盈余公积 2000 盈余公积 1000 未分配利润 4000 未分配利润 2000 合计 18500 合计 5000 A权益在合并日的会计处理： 长期股权投资＋5000；股本＋1500；资本公积＋3500 A公司在合并日编制合并报表时，在工作底稿中编制以下调整分录： 借：资本公积 贷：盈余公积 未分配利润 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外。还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及其或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 【例1】P公司于2008年1月1日以货币资金投资5000万元，取得S公司80％的股权。A、B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，所得税税率25％，两公司均按10％提取盈余公积。P、S公司属于非同一控制下的企业合并。P公司备查账中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下： 项目 账面价 公允价值 公允价与账面价的差额 备注 S公司 流动资产 2000 2000 非流动资产 5500 5900 400 其中：固定资产――A办公楼 1300 1700 400 剩余折旧年限20年，采用直线法，税法规定该楼的折旧年限、折旧方法、净残值与S公司相同 资产总计 7500 7900 流动负债 1000 1000 非流动负债 1200 1300 100 负债总计 2200 2300 股本 3500 3500 资本公积 1800 2100 300（400－100） 盈余公积 0 0 未分配利润 0 0 股东权益总计 5300 5600 负债及股东权益总计 7500 7900 假定S公司的会计政策和会计期间与P 公司一致。从2008年1月1日起，P公司与S公司的所得税税率均为25％。固定资产直线法计提折旧，无残值，固定资产折旧年限、折旧方法、净残值与税法相同。 2008年1月1日，S公司股东权益总额为5300万元，其中股本3500万元，资本公积1800万元，盈余公积0，未分配利润0。 2008年，S公司实现净利润1015万元，提取盈余公积101.5万元，分配现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售的金融资产公允价值变动损益的金额为500万元。 要求：在2008年对S公司个别报表进行调整的会计分录。 2008年的调整分录： （1）调整固定资产 借：固定资产――原价400 贷：资本公积 400 （2）调整固定资产折旧 借：管理费用 20 贷：固