建筑业“营改增”税负测算.doc

建筑业“营改增”税负测算 一、建筑业特点及主要风险 按照方案建筑业纳入增值税征税范围后，按照一般计税方法计算应交增值税，与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险： 1.建筑业财务核算不规范。据了解，建筑业的财务核算主要由工程项目部门按预算成本提供报账凭证，并非按照实际采购业务据实计账。这一做法对营业税直接依工程收入按适用税率计税影响不大。营改增后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，工程项目部门某些采购业务不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣，而工程项目部门为报账虚构购进业务取得扣税凭证将涉嫌偷逃增值税。 2.建筑业人工费用占比高。建筑业属于劳动密集型行业，人工费用占总成本的比例相对较高。经测算，建筑企业人工费用约占全部成本的30%。与其他行业相比，建筑业人工费用占营业收入的比例较高，建筑业工程收入中增值较多，营改增后税负可能上升较多。 3.建筑业采购市场不规范。建筑企业大部分大型设备如挖掘机、吊机等是通过租赁得来，有的则是由劳工带机作业，不少主材如砂石、砖等以及一些辅料如铁丝、扣件等是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业营改增税负增加。 二、建筑业营改增税负测算方法 为了便于对营改增前后税负变化进行对比，我们将营改增后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即： 增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额 工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额 [工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额 ∑[材料等含税成本÷ 1+材料等适用税率 ]?×适用税率 全部实施营改增后，增值税链条会逐步健全，建筑业进项税抵扣范围会逐步扩大并完善，因此区分两种情况分别测算建筑业营改增后税负。 第一种情况，假定除人工费用外的全部材料费用都可以取到增值税专用发票。因为随着营改增的推行，建筑企业为了减轻自身的税收负担，必然会选择增值税一般纳税人采购材料，索取增值税专用发票扣税。 第二种情况，按照建筑企业估计，目前只有部分项目可以取得增值税扣税发票。 三、建筑业营改增税负的具体测算 我们选择了省内较大建筑企业，其业务也具有一定的代表性。以下是近年两个已完工项目的相关数据指标进行的营改增税负测算。 1.营改增税负测算 wy项目工程结算收入87,200,000元，工程成本为80,077,897元。 yw项目工程结算收入128,500,255.27元，工程成本为118,983,295.46元。 （1）销项税额的测算 wy工程销项税额 87,200,000÷（1+11%）×11% 8,641,441（元） yw工程销项税额 128,500,255÷（1+11%）×11% 12,734,260（元） （2）进项税额的计算 分全部材料可扣税和部分材料可扣税两种情形，其中混凝土、预拌砂浆、砖、砂石按3%征收率扣税，其他材料按17%税率扣税计算如下表。 成本构成 测算施工项目 适用税率 抵扣范围可全抵 抵扣范围部分可抵 wy项目 yw项目 wy项目 yw项目 wy项目 yw项目 人工 　 21,742,368.03 33,817,599.13 0.00% 机械费 　 1,712,036.45 2,013,699.22 17.00% 248,757.43 292,588.78 0.00 　 材料费 　 48,760,218.72 71,116,120.86 　 5,446,535.77 7,901,526.36 3,493,419.67 5,105,454.77 其中： 钢材 13,929,775.33 20,343,500.00 17.00% 2,023,984.45 2,955,893.16 2,023,984.45 2,955,893.16 　 混凝土 8,914,917.66 14,009,932.50 3.00% 259,657.80 408,056.29 259,657.80 408,056.29 　 预拌砂浆 2,221,147.92 3,618,575.35 3.00% 64,693.63 105,395.40 64,693.63 105,395.40 　 砖 1,524,632.55 2,286,257.10 3.00% 44,406.77 66,590.01 保温材料 851,002.62 1,205,966.32 17.00% 123,649.95 175,225.88 水电材料 4,105,333.41 6,002,762.05 17.00% 596,501.44 872,196.20 砂石 1,441,402.15 1,015,973.26 3.00% 41,982.59 29,591.45 门窗 5,723,218.45