税务培训-股权转让个人所得税解析.pptx

股权转让个人所得税 内部培训 Karen Sun Lexie Zhu 2016/1/20 股权转让所得个人所得税相关法规及适用范围 2 01 一、个人所得税政策依据： 国家税务总局公告2014年第67号-国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告 国家税务总局公告2011年第41号-关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告 国税函[2006]866号-国家税务总局关于个人股权转让过程中取得违约金收入征收个人所得税问题的批复 国税函[2005]130号-国家税务总局关于纳税人收回转让的股权征收个人所得税问题的批复 国税函[2007]244号-国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复 国税发[2000]60号-国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知 国税函[2011]89号-关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复 财税[2015]116号-关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知 二、其他相关政策依据： 国税发[2009]3号-国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知 财税[2002]191号-财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知 3 股权转让所得相关政策依据 4 《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》适用范围 股权是指自然人股东（以下简称个人）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。 股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形： （一）出售股权； （二）公司回购股权； （三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售； （四）股权被司法或行政机关强制过户； （五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易； （六）以股权抵偿债务； （七）其他股权转移行为。 以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。 个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票，转让限售股，以及其他有特别规定的股权转让，不适用67号公告。 股权转让所得个人所得税计算方法 5 02 6 股权转让所得个人所得税基本计算公式 应纳税额=（股权转让收入-股权原值-合理费用）* 20% 个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。 合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费①。 转让的股权以人民币以外的货币结算的，按照结算当日人民币汇率中间价，折算成人民币计算应纳税所得额。 注释①： I.此处的“有关税费”指印花税。根据《印花税暂行条例》的规定，股权转让合同为产权转移书据，应按所载金额的万分之五缴纳印花税；根据财税[2002]191号第二条规定，对股权转让不征收营业税。 II.关于“合理费用”是否包括转让过程中发生的相关评估费、咨询费等费用支出，目前法规中并无明确规定，《个人所得税法实施条例》第二十条规定，合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。有观点认为，该“有关费用” 一般应该是指为办理股权转让手续作出的必要开支。关键是看个人转让股权发生的咨询费，是不是为办理股权转让手续中的必要开支。如果税务机关要求经中介评估，支付中介机构的评估费是应该属于必要开支，而咨询费，不是股权转让环节上必须规定要行使用的环节，而是个人单面行为，从而不属于办理股权转让手续中的必要开支，所以不能认定为合理费用。 7 股权转让收入的确认 一、一般确认方法 通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。具体确定方法如下： 股权转让收入是指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。 纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 8 股权转让收入的确认 二、核定收入方法 为了对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施税收保障措施，纳税人申报的股权转让收入符合下列四种情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入： 申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的； 未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； 转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； 其他应核定股权转让收入的情形。 9 股权转让收入的确认