营改增424.pptx

天津理工大学· 公共项目与工程造价研究所Tianjin University of Technology · Institute of Public Project Cost Engineering 建筑业营改增最新政策及应对策略高华 教授 硕士生导师 博士电话-mail：lotusgh@126..com2016年3月23日财政部和国家税务总局经国务院同意印发《关于全面推开营业税改征增值税试点通知》（财税【2016】36号），明确建筑领域实施“营改增”。自此，建筑业领域对“营改增”的讨论开始呈现沸腾之声，业界的专家、学者及一些科研机构对“营改增”的看法不一，但讨论主要集中在“营改增”后建筑行业的税负增减问题。营业税税率3%“营改增”税率增加8% 增值税税率11%施工企业营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税，是一种流转价内税。增值税，是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，增值税的计税原理是基于商品或服务的增值额而征收的一种价外税。1、观念要转变，不要陷入以往营业税的思路2、打破建筑业内惶恐的局面：从政府角度来说，营改增不是为了多收税，而是为了加强税收管理主要内容一、营改增政策出台的背景二、营改增新政的讲解三、营改增对建筑业工程计价的影响四、营改增后建筑企业的管理对策五、营改增后建筑业增值税的会计处理第一部分：营改增政策出台的背景国际上征收增值税概况 增值税是目前国际上应用最为广泛的消费课税税种，目前国际上已有160多个国家征收增值税，增值税的收入占OECD国家和全球税收收入总额的比例达到五分之一，影响了约40亿的人口。 OECD中 34个国家里有21国是欧盟成员国，这些国家有着共同的增值税法律框架。增值税不仅增收能力强，而且在征收的过程中体现出中性和透明的特点，这些使得除了美国外的所有的OECD成员国都采用了这种宽税基的消费课税。 在贸易自由化的背景下，增值税应用于跨境贸易时所体现出来的税收中性使得其成为相比于关税更好的选择。增值税在国际税种收入排第三位我国增值税征收及营改增历程建筑业营改增的必要性1、加强税收管理，有利避免偷税漏税。增值税形成连环抵扣税收链，减少不开发票买便宜货。2、可避免重复征税。建筑工程耗用材料先征增值税，再征收营业税。3、利于固定资产更新。营业税下固定资产投资进项税额无法抵扣，限制固定资产投入，制约固定资产更新，不利产业创新，提高生产规模。4、保障抵扣链条完整。营业税造成税收抵扣链条中断，“流转”有名无实。营改增有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展第二部分：“营改增”新政讲解 一、纳税人划分及税率 二、计税方法（销售额和进项税额抵扣） 三、纳税时间和地点 四、营改增特殊情况处理依据：《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及国家税务总局发布第13号~18号、23号公告一、建筑业增值税纳税人 在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为建筑业增值税纳税人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。承办人为纳税人，总包工程总承包商为纳税人二、建筑服务的征税范围（应税行为） 营改增后，建筑业的征收范围按《销售服务、无形资产或者不动产》中的建筑服务税目执行。建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务服务。具体包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 注意：工程勘探服务、工程设计、建筑图纸审核服务、工程造价鉴证业务、工程监理服务等不属于建筑服务，归属于现代服务。三、增值税纳税人划分及税率分类一般纳税人小规模纳税人税制使用适用增值税税率，其进项税额可以抵扣适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣发票开具销售应税的货物、劳务以及发生应税行为可以自行开具增值税专用发票不能自行开具增值税专用发票，购买方索取专用发票的，小规模纳税人到主管税务机关申请代开年应税销售额大于500万元小于500万元、会计核算制度不健全、不经常发生应税行为及其他个人计税方法适用一般价税方法计税，特殊情况可选择简易计税方法适用简易计税方法计税税率17%；13%；11%；6%；0%3%；5%试点实施前年应税销售额应税行为年应税销售额＝连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％）四、计税方法1、