建筑业营改增税负测算讲课.pptx

建筑业营改增税负测算 潘禾生 2016.03 一、建筑业特点及主要风险 与其他增值税一般纳税人相比，目前建筑业存在以下主要特点及涉税风险： （一）建筑业财务核算不规范 “营改增”后，工程成本及其原始凭证直接影响增值税税款计算，不能取得增值税专用发票将直接影响税款的抵扣 （二）建筑业人工费用占比高。 人工费用占总成本的比例相对较高。人工费用约占全部成本的30%。 （三）建筑业购市场不规采范。 一些设备通过租赁得来，不少辅料是向增值税小规模纳税人购买的，难以取得增值税专用发票，将导致建筑业“营改增”后税负增加 二、“营改增”税负计算 为了便于对“营改增”前后税负变化进行对比，将“营改增”后的增值税税负界定为应纳增值税额与含税工程收入之比。即： 增值税税负＝增值税应纳税额÷含税工程结算收入 增值税应纳税额=工程销项税额－工程进项税额 工程销项税额=[工程结算收入÷（1+11%）]×11% 工程进项税额=∑[材料等含税成本÷(1+材料等适用税率)]×适用税率 根据公式，建筑业税负的高与低，关键取决于专用发票的取得和进项税扣除额的大小。 二、“营改增”税负计算 注明：专用 二、“营改增”税负计算 在现有环境下，不是所有涉及建筑成本供货企业都是增值税一般纳税人，并非每项支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。如何选择供应商，参考四条规则： 如果采购含税单价相同，能提供专用发票比提供普通发票更优 如果普通发票单价小于专用发票不含税价，一般选择小规模纳税人更为有利 如果采购物资用于免税、集体福利、个人消费项目，普通发票单价只要小于专用发票含税价，选择小规模纳税人就更为有利 自行采购工程材料一般比包工包料更为有利 规则一：如果采购含税单价相同，提供专用发票比提供普通发票更优 假如拟采购10台电脑，现有甲、乙两家供应商可供选择，两公司提供的单价均为每台4680元（不含税价4000元）。甲公司为增值税一般纳税人，可以提供增值税专用发票，乙公司为小规模纳税人，只能提供普通发票。该如何选择？ 此情况选择容易，支付的总价相同，但一个供应商可以提供专用发票，可以取得17%的增值税进项税额，抵扣当期应交增值税；一个不能抵扣。显然选择甲公司更为有利，可以少交增值税，具体少交数额为： =(4680*10)/1.17*17%=6800元（未考虑附加） 假如，能提供某采购物资的供应商均为小规模纳税人，则还可要求小规模纳税人向税务机关申请代开3%的增值税专用发票（代开限额一般低于10万元），以降低采购成本。 规则二：如果普通发票单价小于专用发票不含税价，一般选择小规模纳税人更为有利 （一）续上例比较分析 假如甲公司提供的每台电脑单价不变，乙公司提供的单价为3900元。 向甲公司采购的现金流出为： 1、采购价税总额=4000*1.17*10=46800元 2、可以少交增值税=4000*17%*10=6800元 3、假定税金及附加为应交增值税的12%，所得税率为25%，可少交税金附加（税后） =6800*12%*（1-25%)=612元 以上合计为39388（46800-6800-612）元 向乙公司采购的现金流出为： 3900*10=39000元 乙公司采购相关现金流出低于甲公司，向小规模公司采购更为有利。 （二）采购商品或服务不同税率下的价格比较 假定采公司城建税率为5%、教育费附加为3%、地方教育附加为2%，水利基金2%，企业所得税率为25%。 当增值税率为17%时，采购价格平衡点为： =1*17%*12%*（1-25%）=0.0153 小规模纳税人采购价格如果低于一般纳税人不含价的1.53%，即比一般纳税人不含价*0.9847要低时，则向小规模纳税人采购有利；反之，应向一般纳税人采购； 举例：上例采购电脑，如果小规模纳税人出价3938.8元以下，向小规模纳税人采购划算。 （二）采购商品或服务不同税率下的价格比较 假定采公司城建税率为5%、教育费附加为3%、地方教育附加为2%，水利基金2%，企业所得税率为25%。 当增值税率为13%时，采购价负平衡点为： =1*13%*12%*（1-25%）=0.0117 小规模纳税人采购价格如果低于一般纳税人不含价的1.17%，即比一般纳税人不含价*0.9883要低时，则向小规模纳税人采购有利；反之，应向一般纳税人采购。 按照13%的低税率计征增值税：1、粮食，食用植物油；2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤类制品；3．图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品等 （二）采购商品或服务不同税率下的价格比较 假定采公司城建税率为5%、教育费附加为3%、地方教育附加为2%，水利基金2%，企业所得税率为25%。 当增值税率为11%时，采购价格平衡点为： =1*11%*12