长期股权投资解答.ppt

* * * * * * * * * * * “成本”明细科目反映长期股权投资的初始投资成本。 * 第二段的内容，准则中暂未明确指明 对于原取得投资后至转变为权益法核算之间: 被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积—其他资本公积”。 【例题】A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30 000 000元，未计提减值准备。20×9年5月3日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业。出售取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。A公司取得B公司60%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。 自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润25 000 000元，其中，自A公司取得投资日至20×9年年初实现净利润20 000 000元。假定B公司一直未进行利润分配。除所实现净利润外，B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。 在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 （1）确认长期股权投资处置损益 借：银行存款 18 000 000 贷：长期股权投资——B公司 10 000 000 投资收益 8 000 000 （2）调整长期股权投资账面价值 剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000元（20 000 000-45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净利润为10 000 000元（25 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益和当期损益。A公司应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——B公司——损益调整 10 000 000 贷：盈余公积 800 000 利润分配——未分配利润 7 200 000 投资收益 2 000 000 六、长期股权投资期末计价与处置 （一）长期股权投资的减值 1.按成本法核算、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 若按类似金融资产当时市场收益率对其未来现金流量折现确定的现值低于该投资的账面价值，应按差额，确认为减值损失，计入当期损益。 2.其他长期股权投资的减值 若该长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应按差额，确认为减值损失，计入当期损益。 可收回金额应当根据该长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 注：长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 【例5-25】2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的70%，对乙企业构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2005年12月31日预计未来现金流量现值为2480万元。 借：资产减值损失 5 200 000 贷：长期股权投资减值准备 5 200 000 （二）长期股权投资的处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益） 实际收到的金额 长期股权投资的账面余额 尚未领取的现金股利 已计提的减值准备 借贷方的差额 借贷方的差额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 原计入资本公积的相关金额 【例5-26】甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业有重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得价款为230