第15章 作业基础成本法及作业成本管理.pptVIP

15 作业基础成本法 第一节 作业基础成本法的基本原理 作业基础成本法的兴起和运用与新的制造环境密不可分。 作业基础成本法（Activity-Based Costing，简称ABC），是以作业为基础，通过对作业成本动因的分析来计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更为相关、相对准确的成本信息的一种成本计算方法。 一、基本概念 （一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，是指各项费用总体。 （二）作业、作业链、价值链 1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单的说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工厂维持作业。 一、基本概念 3、作业链：企业是为满足顾客需要而设计的作业的集合体，这些作业由此及彼、由内到外相连接，就形成了作业链。 4、价值链：作业消耗资源，产品消耗作业，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产量转移到下一个作业，价值沿作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。 （三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素） 作业动因实例 选择成本动因需要考虑的因素 二、基本原理 第二节 作业基础成本法的一般计算程序 　　　 具体步骤如下 1．确定成本计算对象。如以产品的品种、批次或步骤作为成本计算对象。 2．确定直接生产成本类别。如直接材料、直接人工等。 3．确认作业类别，建立作业中心。 4．将资源分配到各作业中心，计算各作业成本。 5．分配作业成本。选择成本分配基础，即作业动因，计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项间接成本。? 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或单位成本。 第三节 作业基础成本管理 二、作业成本管理的实施及应用 1、成本动因分析 2、作业分析 3、价值链分析 研发和 设计 （三）业绩评价 对作业成本管理的执行效果进行考核和评价。 必须结合责任会计制度。 作业成本法与作业成本管理的关系 第四节 作业基础成本法的评价 一、作业基础成本法与传统成本法的比较 作业基础成本法比传统的成本会计方法需要更多的数据，也提供了较多的有关产品成本的估计数据，这将使产品成本信息更具价值。 更具价值的产品成本信息能够帮助管理人员制定产品价格，并能对特殊订货的价格作出真实的判断，或有利于企业管理人员作出继续或停止生产某产品的决策。 此外，通过确认各种作业的成本，使管理人员知道哪些作业消耗的资源较多，哪些作业消耗的资源较少，从而便于采取措施，降低成本。 作业基础成本法对具有下列特征的企业更有益： 1.间接生产费用在产品成本结构中比重较大。 ２.企业规模大，产品种类繁多。 ３.产品工艺过程复杂，作业环节多且容易辨认。 ４.生产调整准备成本较高，各次投产数量相差较大。 ５.计算机技术较高。 3 3 3 3 * * 资源动因 作业动因 资源动因是指将资源成本 分配到作业中心的标准。 作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。 不同顾客数量 质检数量 废料／重做定单数 维修小时 飞行时间 生产准备次数 检验时间 材料移动次数 打印页数 材料重量 生产或销售数量 定单数量 人工小时或人工成本 计算机时间 运输里程 　机器时间 （1）相关程度 （2）实行成本 （3）行为导向 成本对象 作业 资源 作业动因 消耗 消耗 资源动因 基本程序：先将各类资源价值分配到各作业成本库，然后再把各作业成本库所归集的成本分配给各种产品。 A B C A C B 例15-1 第一阶段：按资源动因将制造费用分配到各成本库。 第二阶段：按成本动因将各成本库的成本分配给各产品线。 直接材料 直接人工 制 造 费 用 作业中心Ａ 作业中心B 作业中心C 作业中心 甲 乙 丙 产 产 产 品 品 品 作业动因 资源动因 定义：利用作业成本动因减少或消除非增值活动的过程称为作业成本管理（Activity-Based?Management，ABM）。 作业成本管理的核心：尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，最终增加“顾客价值”和“企业价值”。 一、作业基础成本管理 （一）作业成本管理的实质 作业成本管理涉及的不仅仅是生产成本而且敢包括期间费用。 Peter B.B.