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全面“营改增”政策要点解读 大成方略纳税人俱乐部 陈萍生 主 要 内 容 第一节 税目税率及过渡政策 第二节 销项税额的计算要点 第三节 进项税额抵扣的要点 2 第一节 税目税率及过渡政策 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税〔2016〕36号 ） 　　经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。 3 本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）、财税〔2013〕121号、财税〔2014〕43号、财税〔2014〕50号和财税〔2015〕118号，除另有规定的条款外，相应废止。 4 在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。 5 应税行为 范围 税率 服务 交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。 6%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务11%；有形动产租赁17%） 无形资产 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产 6%（转让土地使用权11%） 不动产 建筑物、构筑物 11% 跨境应税 0 征收率3% 6 名义税负 实际税负 11% 11%÷（1+11%）=9.91% 6% 6%÷（1+6%）=5.66% 5% 5%÷（1+5%）=4.76% 3% 3%÷（1+3%）=2.91% 大成方略纳税人俱乐部 7 如，收入100，按11%税率， 不含税收入=100%÷（1+11%）=90.09 增值税=90.09×11%=9.91 5月1日：营业税与增值税划分 形式 税目 收讫价款(应税行为发生过程中或完成后) 合同约定收款时间 应税行为完成 收到预收款 备注 土地、不动产 纳税 纳税 纳税 纳税 孰先 建筑业 纳税 纳税 纳税 纳税 孰先 不动产租赁 纳税 纳税 纳税 纳税 孰先 其他 纳税 纳税 纳税 孰先 赠送土地、不动产 权属转移 建筑业自建 按销售建筑物 8 大成方略纳税人俱乐部 营业税纳税义务发生时间 1、收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 2、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。 3、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 9 4、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 5、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。 6、自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 10 试点前发生的营业税业务 1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。 11 2.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。 3.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。 12 购进增值税进项税额判断 13 问：企业在小规模纳税人的时候与一般纳税人签订合同，接受对方提供的应税服务，企业付款和取得发票，均为认定为一般纳税人以后，请问取得的增值税专用发票可以抵扣吗？ 　　答：财税〔2013〕106号规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目…… 　　因此，纳税人在小规模纳税人时接受的应税服务，取得了增值税专用发票，也不得抵扣进项税额。 增值税纳税义务发生时间 1、采取直接收款方式销售