11个人所得税精要.pptx

个人所得税 1 第一节 纳税义务人和所得来源 2 一、个人所得税纳税义务人 中国公民 个体工商户 个人独资企业 合伙企业合伙人 在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员） 在中国有所得的港澳台胞 3 个人所得税纳税义务人（理论上） 居民纳税人 满足以下两条之一者： 1在中国境内有住所的人 2在中国境内无住所，但居住时间满1年的人 非居民纳税人 满足以下两条之一者： 1在中国境内无住所又不居住的人。 2在中国境内无住所，而居住时间不满1年的人。 承担无限纳税义务，其来自于全球的所得，都在中国交税 承担有限纳税义务，仅就其来自于中国境内的所得，在中国交税 4 在中国境内有住所，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。 习惯性居住，是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除之后，没有理由在其他地方继续居留时所要回到的地方。 在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中（1.1～12.31）在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日。 个人所得税的纳税义务人（实务上） 居民纳税人 （1）境内定居的中国公民和外侨。（不包括有中国国籍而不在大陆定居的华侨和港澳台胞） （2）在中国境内居住满1年的外籍人员、华侨和港澳台胞。 非居民纳税人 （1）1年内没在境内居住的外籍人员、华侨和港澳台胞。 （2） 在境内居住但不满1年内的外籍人员、华侨和港澳台胞。 5 网易体育2014年2月28日报道： 北京时间2月28日，广州恒大俱乐部官方宣布，球队正式和目前的主教练，意大利人“银狐”里皮完成续约。里皮和恒大队的新合同为期三年，续约期从2014年12月1日至2017年11月30日。 6 二、境内无住所个人境内居住天数的计算 1、如何计算无住所个人境内居住天数 中国境内无住所的人，在中国境内居住天数，均以实际在华逗留天数计算。 此类人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日均按一天，计算其在华实际逗留天数。 7 2、境内无住所个人入、离境当日如何计算境内实际工作期间的问题 对在中国境内外机构同时担任职务，或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日均按半天，计算在华的实际工作天数。 ——国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知（国税发〔2004〕97号） 8 三、境内无住所个人如何计算在境内居住满五年问题 1、五年期限的具体计算 境内无住所个人，在中国境内居住满五年是指连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。 9 2、境内无住所个人在华居住满五年以后纳税义务的确定 境内无住所个人，在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内外的所得申报纳税。 凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得纳税。如该人在第六年起以后的某一纳税年度内，在境内居住不足90天的，可以按《条例》的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。 ——财政部 国家税务总局关于在华无住所的个人如何计算在华居住满五年问题的通知（财税字〔1995〕98号） 10 四、征税范围（应税所得项目） 1 工资、薪金所得； 2 个体工商户的生产、经营所得； 3 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 4 劳务报酬所得； 5 稿酬所得； 6 特许权使用费所得； 7 利息、股息、红利所得； 8 财产租赁所得； 9 财产转让所得； 10 偶然所得； 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得。 ——《中华人民共和国个人所得税法》 11 五、分项纳税、合并纳税与分别纳税 1. 一人同时有不同项目所得的应分项纳税 纳税义务人兼有税法所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。 2. 从两处（含）以上取得相同项目所得的应合并纳税 在中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得的，同项所得合并计算纳税。 12 3. 分别纳税 （1）居民纳税人应就境内外所得分别纳税 在中国境内有住所，或无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。 （2）多人共同取得一项所得的应分别纳税 多人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。 ——《个人所得税法实施条例》 13 六、所得来源地的确定 从中国境内取得的所得，是指来源于中国境内的所得。 从中国境外取得的所得，是指来源于中国境外的所得。 《实施条例》 14 15 第二节 工资薪金所得 16 一、工资薪金所得涵义、减除费用与税率 （一）工资、薪金所得的涵义 是指个人因