2016汇算会营改增相关精要.pptxVIP

2200 1700 500 2200 2700 1000 2200 2200 3200 2000 3000 3200 4200 ”营改增”全面扩围  准备好了吗？ 东方CFO会计实战 2017年4月2日 一锤定音 全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。 机遇与挑战并存 利好—避免了营业税的重复征税 举例：甲企业从事建筑劳务，工程中使用乙和丙两种原材料，成本分别为40元和30元。 在营业税下，工程所用原材料包含在营业额中，依照营业额全额纳税。应纳税额=（100+30+40）×5%=8.5元。 利好—避免了营业税的重复征税 在增值税模式下，实行税款抵扣制度，同时价税分离（取得的货款包含销售额和向购买方收取的增值税税额），向客户收取的价款中包括劳务费用和自己采购的原材料成本，应纳税额=100/（1+11%）×11%—30/（1+17%）×17%—40/（1+17%）×17%=6.6 利好—完善了二三产业的抵扣链条 营改增全面推开后，增值税将适用于销售及进口货物以及提供服务及进口服务等所有环节，解决重复征税问题的同时，扩大了企业进项抵扣的范围，使增值税结构性减税的效果辐射到所有行业，其中已纳入增值税管理的第三产业受益最为明显。 利好—有利于消除营业税与增值税交叉混淆 两大货劳税并行，要么营业税，要么增值税 但在实践中，企业多元经营普遍，业务创新频繁，一项业务可能被拆分成多个应税行为，税种的鉴定也常常成为困扰税务人员与纳税人的难题。 挑战—计税方式改变 一般计税方法： 应纳税额 = 销项税额 – 进项税额 销项税额 = 不含税销售额× 税率 进项税额 = 成本、费用 ×抵扣税率 抵扣税率：以发票为准，各档税率都可能存在（17%，11%，6%，3%） 简易计税方法： 应纳税额=不含税销售额×征收率（3%） 挑战—计税方式改变 按照经营规模大小和会计核算是否健全分为：小规模纳税人和一般纳税人。 小规模纳税人：销售额×征收率（3%） 一般纳税人：税款抵扣制度 划分标准： 工业企业年销售额≥50万元 商业企业年销售额 ≥80万元 应税服务年销售额 ≥500万元 挑战—计税方式改变 根据《营业税改征增值税试点方案》（?财税[2011]110号） 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。 金融保险业和生活服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 挑战—价外税 增值税与营业税一个显著的区别，是增值税是价外税，而营业税是价内税。 营业税取得的货款就是营业额，营业税税额由销售方承担。 而增值税取得的货款包含销售额和向购买方收取的增值税税额（即价税分离），具有向下游转嫁的性质。 挑战—价外税 建办标[2016]4号: 工程造价= 税前工程造价 × （1 + 11%） 销项税额=税前工程造价 × 11% 其中，11%为建筑业拟征增值税税率，税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算，相应计价依据按上述方法调整。 挑战—抵扣凭证管理 应纳税额=销项税额-进项税额 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票 凭票抵扣：虽然有成本费用支出，若无法及时取得合法有效的抵扣凭证，也不能抵扣。 谨防虚开，或取得虚开发票。 及时认证（180天）、按时申报抵扣（认证当月属期） 影响税负因素分析 企业增值税税负高低，很大程度上取决于专用发票的取得和进项税抵扣额的大小。 在现有环境下，不是所有上游单位都是增值税一般纳税人，并非每项成本费用支出都可以取得增值税专用发票，增值税发票取得不易。 提升财务人员、采购人员的相关意识。 影响税负因素分析 人工成本也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重越来越高。建筑行业属于劳动密集型产业，人工成本普遍较传统意义上的工业企业占比要高，而人工支出不属于增值税进项支出。 提升机械化水平，不论采购工程机械或是租赁设备，都可以取得进项抵扣。 影响税负因素分析 地材及辅助材料很难取得增值税专用发票。 一是小规模纳税人供货商无法自行开具增值税专用发票，或只能提供税务局代开的3%的增值税专用发票； 二是私人就地采砂石就地卖，连普通发票也开不出来。 在供货商选择时，将发票提供情况作为重要参考条件。 影响税负因素分析 水、电、气等能源消耗无法取得进项税发票。因为一般情况下，工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算，供能企业直接将发票开具给甲方，施工单位得不到该项进项的抵扣。 与业主方做好沟通协调 影响税负因素分析