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我国内外资企业所得税法合并的困境 　　「摘要」我国内外资企业所得税法合并，一直都是被认为是税制改革中最容易的一项，却遭遇到了包括其他政府部委在内的非常强硬的反对声音而被搁置。在全国人大常委会的05年的立法规划中只是提到时机成熟时审议企业所得税法草案。与其他法律的出台之不同，税法涉及到社会各方利益。部门利益、地方利益、集团利益……各种不同利益主体进行博弈，注定了其出台之艰难。一个相对超脱的，真正代表国家利益，来整合各方面的利益的机构的缺位，让我们深感税收法定主义的缺失。 　　「关键词」两法合并；税收法定主义 　　「正文」 　　一、现行内外资企业所得税法的差别及其法理评析 　　（一）现行内外资企业所得税法的差别 　　两法的实质差别主要是税前扣除标准和优惠条件的规定不同。前者比如员工工资扣除标准不一致等，内资企业只能按计税工资扣除，而外资企业可以据实扣除，这一差异为外资带来了用人成本上的优势。后者包括四方面：一是纳税义务的起始日不一样，内资企业是从企业登记之日起纳税，外资企业是从盈利之日起纳税，而工资据实扣除的规定也在客观上给外资延后盈利提供了一个机会；二是税率差异，内资企业在任何地方的税率都是33%，而外资企业在特区税率是15%，在沿海14个开放城市是24%；三是特殊行业优惠差异，生产型外商企业如果投资基础设施产业，经营期10年以上，经审批可享受在“