第7-1章 企业得税法律制(一)讲义.docVIP

第七章 企业所得税法律制度 本章考情分析 本章是2010年教材的新增章节，2010年的考试分值为16分（单选题3题3分、多选题6题12分、判断题1题1分），题型全部为客观题。本章考点较多，需要考生准确理解、死记硬背的考点层出不穷。在2011年的考试中，本章分值估计在15分左右，考生应重点关注简答题，甚至不排除在综合题中，增值税、消费税和企业所得税的综合计算。 2011年教材对本章内容进行了重大调整，主要变化是：（1）对2010年教材进行了N处文字性修改和调整，删掉、修改了部分例题，但对考生的复习和应试影响不大；（2）对“收入确认”进行了重大调整，新增了“企业转让股权收入”、“债务重组收入”等具体规定；（3）删掉了“财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理的规定”；（4）新增了对“公益性社会团体”的解释（考生适当了解即可）；（5）删掉了“证券行业准备金支出的税前扣除”、“保险公司准备金支出的税前扣除”、“金融企业贷款损失准备金的税前扣除”、“中小企业信用担保机构准备金的税前扣除”的全部内容；（6）新增了“以前年度资产损失的企业所得税处理方法”；（7）新增了“企业境外所得税收抵免的专门规定”；（8）新增了“非营利组织的免税收入范围”；（9）新增了“非居民企业股权转让所得”的具体规定。 第一节 企业所得税法律制度概述 一、企业所得税的纳税人（★）（P348） 1．企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，但不包括个人独资企业和合伙企业。 2．根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。（P348） （1）居民企业 居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。 【解释】在外国（地区）注册的企业，但实际管理机构在我国境内的，也认定为居民企业。 （2）非居民企业 ①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25％。 ②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税（实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人），减按10％的税率征收企业所得税。 【相关链接】实行源泉扣缴的非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；取得的转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 【例题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有（ ）。 A．有限责任公司 B．股份有限公司 C．个人独资企业 D．合伙企业 【答案】CD 【例题2·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列收入中，应按收入全额计征企业所得税的有（ ）。 A．股息 B．租金 C．特许权使用费 D．转让财产所得 【答案】ABC 二、所得来源的确定（★★★）（P351） 1．销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2．提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3．转让财产所得 （1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。 （2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。 （3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5．利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地（或者个人住所地）确定。 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源确定原则的表述中，正确的有（ ）。 A．提供劳务，按照劳务发生地确定 B．权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定 C．股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 D．特许权使用费所得，按照支付所得的企业所在地确定 【答案】ABCD 三、企业所得税的优惠税率（★）（P352） 1．符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 表7－1 小型微利企业的界定标准 工业企业 其他企业 年度应纳税所得额 ≤30万元 ≤30万元 从业人数